销售使用过的固定资产.docxVIP

一、销售使用过的固定资产（动产，下同）如何缴纳增值税汇总表 类型 销售行为 涉税核算 开票实务 账务处理 一般纳税人 可以抵扣的固定资产 按规定抵扣过的固定资产 按正常适用税率征收增值税，适用一般计税方法可以按规定抵扣进项税额 可以按规定开具增值税专用发票 通过“固定资产清理”、“应交税费—应交增值税-销项税额”科目核算 企业自身等原因可以抵扣但没有抵扣固定资产 不可以抵扣固定资产 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按销售自己使用过的固定资产简易征收增值税，不得抵扣进项税额，具体政策详见附注1和附注2（放弃减免税） 1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，只能开具增值税普通发票；2.放弃减税，按简易办法依照3%征收率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票 通过“固定资产清理”、“应交税费——简易计税”科目核算：具体详见附注3 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人 2013年8月1日前购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 营改增纳税人，营改增后购进不得抵扣固定资产 购进其他情况按规定不能抵扣进项税额的固定资资产 营改增纳税人、纳入营改增试点前取得的固定资产 销售旧货简易征收，具体政策：按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税, 具体政策详见附注1 按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，只能开具增值税普通发票； 销售旧货 按照销售处理 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产 按照销售自己使用过的固定资产简易征收增值税，具体政策详见附注4和附注5（放弃减免税） 1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，只能开具增值税普通发票；2.放弃减税，按简易办法依照3%征收率缴纳增值税，可以代开或自开增值税专用发票 通过“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”科目核算，具体详见附注6 销售旧货 销售旧货简易征收，具体政策：按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税,?具体政策详见附注4 按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，只能开具增值税普通发票； 按照销售处理 附注1：一般纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报 (一)计算应纳税额 1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2% 2.只能开具增值税普通发票 (二)如何报表申报 1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额(即固定资产处理价格)÷(1+3%)； 2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算； 3.填写申报表主表：同时将1%的减免税额（即含税销售额÷(1+3%)×1%），填写至23行“应纳税额减征额”。 附注2：一般纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报 (一)计算应纳税额 1.放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额=含税销售额÷(1+3%) 2.可以开具增值税专用发票 (二)如何报表申报 1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额(即固定资产处理价格)÷(1+3%)； 2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算。 附注3：一般纳税人销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处理 1.转入固定资产清理 借：固定资产清理 ? ? ? ? 累计折旧 ? ? ?贷：固定资产原值 2.清理发生收入、费用和应纳税额 (1)清理收入 借：银行存款 ? ? ?贷：固定资产清理 (2)清理发生的费用 借：固定资产清理 ? ? ?贷：银行存款 (3)计算应纳税额和缴纳(不管是按照依3%的征收率，减按2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录中核算) 借：固定资产清理 ? ? ?贷：应交税费——简易计税 借：应交税费——简易计税 ? ? ?贷：银行存款 备注：也有对于减征1%的部分，计入营业外收入(下同) 借：应交税费——简易计税 ? ? ?贷：营业外收入 3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为0。 借：营业外支出 ? ? ?贷：固定资产清理 或借：固定资产清理 ? ? ? ? ?贷：营业外收入 个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人为损坏处理固定资产。 附注4：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报 (一)计算应纳税额 1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即