论会计准则国际趋同的无限性-Core.PDFVIP

Modern Accounting 会计准则 论会计准则国际趋同的无限性 姚鹿鸣 （厦门大学管理学院，福建 361005） 《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的发布，表明了我国企业会计准则将逐 【摘要】 步缩小与国际财务报告准则之间的差异。本文从国家利益和国际关系的视角出发，以主权国家为研究主体，提 出在可预期的未来，全球统一会计准则尚无法真正实现，而是会呈现出一种无限趋同的动态机制的观点。 会计准则  趋同  主权国家  国家利益  国际关系 【关键词】 在经济全球化下，世界各国的关系日益紧密。与此 是由国家机器在握的政府机构，还是由具有专业优势的 同时，也不可避免地带来了语言、文化、制度和观念等 职业团体所制定的各国会计准则，无不带有利益纠葛的 领域的冲突。一方面是可以节约交易成本和信息成本的 纷争和各自国情的烙印。也就是说，会计准则从来都不 经济利益，另一方面也为维护各自主权在努力。2010 年 只是一个技术性问题，而实质上是一种各方利益达到妥 4 月 2 日财政部公布的《中国企业会计准则与国际财务 协和分配的“契约”。 报告准则持续趋同路线图》，顺应了会计准则国际趋同这 二、以主权国家为研究主体的原因 一越来越明朗化的发展趋势。但这种趋同会不会催生出 在 20 世纪 70 年代以前，几乎没有学者关注会计准 一套全球统一的会计准则呢？本文试从国家利益和国际 则的制定过程。在 60 年代，经理们开始注意准则制定 关系的视角，以主权国家为研究主体，来阐述笔者的观 机构。而与此同时，政府则多次试图影响 APB（会计准 点。 则委员会）对问题的思考。直到 70 年代，才有比较多的 一、对会计准则经济后果的认识 学习会计准则的人开始研究其制定程序是如何真正运行 自从泽夫（1978）在《“经济后果”学说的兴起》一 的（斯蒂芬等，2000）。而如果要研究会计准则的制定过 文中提出，会计准则具有经济后果（这种经济后果是指： 程，就不可避免地要分析会计准则所带来的经济影响（后 不同的会计准则将生成不同的会计信息，从而影响到企 果）。 业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，并进而 在这个问题上，对于研究主体的选择，大多数学者 影响到不同主体的利益，包括一部分人受益，另一部分 基于研究习惯或是视野所限，往往倾向于企业、债权人 人受损）以来，对于会计准则的认识可以说是又达到了 等主体（特别是热衷于采用实证会计研究的学者），研究 一个新的层次。 的手段也很少能跳出经济学的范畴。而笔者之所以要选 沿着会计准则具有经济后果的思考方向，国内学者 择从国家利益和国际关系的视角入手，特别是要以主权 也开始了有益的探索。有代表性的如刘峰（1 6）认为， 国家为研究主体，是基于以下两点理由： 会计准则制定的过程本身就是政治化的程序。谁拥有会 1. 会计是社会发展的一面镜子。假使脱离当时的社 计准则的制定权，实际上也就拥有一种资源再配置的权 会背景来谈论会计，则难免好比抱“两耳不闻窗外事 , 一 力。谢德仁（1 7）认为，会计准则的性质是一份公共 心只读圣贤书”态度的感觉。而在社会发展的进程中， 合约。这一合约安排包括一般通用会计规则的制定权和 经济因素固然是一个重要的推动力量，但也绝不是唯一 剩余会计规则