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2012 * 概念： 前期差错是没有运用或错误运用下列两种信息，而对 前期财务报表造成省略或错报： 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息 12.3前期差错及其更正 3.1 前期差错的概念及类型 2012 * 类型： 计算及账户分类错误 采用了不允许采用的会计政策 疏忽、曲解事实，舞弊 期末未调整应计和递延项目 漏记交易 提前或延迟确认收入 资本性支出与收益性支出划分错误 12.3前期差错及其更正 3.1 前期差错的概念及类型 2012 * 重要的前期差错： —— 如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务 报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的 遗漏或错报是重要的。 12.3 前期差错及其更正 3.2 前期差错重要性的判断 2012 * 本期发现的会计差错 属于前期发生的吗？ 是 属于重要的前期差错吗? 是 否 调整本期相关项目 否 12.3前期差错及其更正 3.3 前期差错更正的会计处理 追溯重述法 2012 * 与“调整事项”调整分录编制方法基本相同 与“追溯调整法” 基本相同 关键：更正分录的编制、 报表项目的调整 12.3 前期差错及其更正 3.3 前期差错更正的会计处理 追溯重述法 2012 * 前期差错的性质 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差 错开始进行更正的时点、具体更正情况 12.3前期差错及其更正 3.4 前期差错更正的披露 4.1 资产负债表日后事项的含义 4.2 调整事项及其处理方法 4.3 非调整事项及其处理方法 12.4.资产负债表日后事项 2012 * 12.4.资产负债表日后事项 日常业务 非调整事项 调整事项 两者比较 相同点 不同点 “期后事项” 涵盖的期间 关于“事项” 4.1 资产负债表日后事项的含义 概念： 资产负债表日 财务报告批准报出日 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 2012 * 概念 特点 资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响 对资产负债表日已经存在的情况 提供了新的或进一步证据的事项。 12.4.资产负债表日后事项 4.2 调整事项及其处理方法 2012 * 示例 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 12.4.资产负债表日后事项 4.2 调整事项及其处理方法 2012 * 编制调整分录 调整会计报表 报表附注的披露 1 ．涉及对前期损益调整的—— 2 ．涉及对前期利润分配调整的—— 3 ．涉及其他项目调整的—— 1．对报告年度报表的调整 披露内容 处理方法 资产负债表（期末数） 利润表等 （本期数） 2 ．对调整期当期报表的调整 调整资产负债表日的财务报表 12.4.资产负债表日后事项 4.2 调整事项及其处理方法 资产负债表（年初数） 利润表等 （上期数） 调整事项处理方法举例 例12-12 [例12－12]甲公司因违约于2×11年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司赔偿其160万元。2×11年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认预计负债100万元。2×12年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司120万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款120万元。甲、乙两公司2×11年所得税汇算清缴在2×12年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税。 2×12年 3月 10日 甲公司：调整分录的编制 借: 以前年度损益调整 200 000 贷：其他应付款 200 000 借: 应交税费 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000 借: 应交税费 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000 借: 以前年度损益调整 250 000 贷： 递延所得税资产