审计抽样在控制测试中的应用+审计抽样+审计抽样方法讲义.docxVIP

羊木设臼h ‘计算偏差率考虑抽样风险考虑偏差的性质和原因 得岀总体结论，记录结果图 羊木设臼 h ‘ 计算偏差率 考虑抽样风险 考虑偏差的性质和原因 得岀总体结论，记录结果 图4-8控制测试审计抽样“三大环节、十二个步骤” 图4-7统计抽样和非统计抽样 第二节审计抽样在控制测试中的应用 ?样本设计阶段 ?选収样本阶段 ?评价样本结果阶段（重点） 【解读】审计抽样在控制测试中的应用体现在“样本设讣、选取样本和评价样本结果”三大 环节，如图4-8所示: 确定测试冃标 定义总体 确定抽样方法 确定样本规模 选取样本并对貝实施审订科序 【考点一】样本设计阶段 测试冃标适当性完整性控制测试的样本设计抽样单元偏差测试期间 测试冃标 适当性 完整性 控制测试的样本设计 抽样单元 偏差 测试期间 期屮测试 图4-9控制测试样本设计 【解读】控制测试中的样本设计解决的是：“抽取什么样的样本”，如图4-8所示，筒要从 以下五个方面展开： （一） 确定测试口标（教材P71/4.2,注意关键词） 注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以 支持（或不支持）计划的重大错报风险评估水平。 控制测试主要关注内容（链接教材P174/8.3）: （1） 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； （2） 控制是否得到一贯执行； （3） 控制由谁以何种方式执行。 （二） 定义总体 适当性 完整性 同质性 1.适当性（教材P71/4.2,注意关键词） 注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 例如：测试用以保证所冇发运商品都己开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所冇己 发运的项目作为总体。 1接炎客户订购单2批准炼钳信用根据悄售彌峨运凭证并发货【解读】结合销售与收款循环审计（教材P194/9.2）, 1接炎客户订购单 2批准炼钳信用 根据悄售彌峨运凭证并发货 |6》遜销售 7加酬I记录现金.银甸锻收入 8力理和圮知善道回、UW浙知与折让 （9提取坏账准备 10恢館坏蝶 图4-10销售与收款循环的主要业务活动 如图4-10, “发运商品”在业务流程的“第4个关键点”，“开发票”在业务流程的“第5 个关键点”，即在“发运商品”之后。注册会计师测试用以保证“所有发运商甜都已开发票”， 则应当将业务流程的“第4个关键点”的发运项口作为总体，不能将“发票”作为总体。 乂如，在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师从已得到授权的项忖屮抽取样本， 则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目（教材P71总体的适当 性；教材P259 “申请、审批、复核、支付”的环节）。 第二节审计抽样在控制测试中的应用 【考点一】样本设计阶段 完整性（教材P71/4.2,注意关键词） 注册会计师应当从总体项H内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如： （1） 从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结 论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目； （2） 如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样得出结论，对剩余的两个月则使用替 代审计程序或单独选取样本（即教材P72讨论的定义测试期间）。 同质性（教材P71/4.2,注意关键词） 同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。 例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不 同的控制情况，因此出现两个独立的总体。 （三） 定义抽样单元 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中 一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。 （四） 定义偏差构成条件 在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行，在评估控制运行的有效性时，注册 会计师应当考虑其认为必要的所有环节。 （五） 定义测试期间（教材P72,同时请结合教材P178/8.3） 控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试 的期间与财务报表期间一致。 注册会计师可以有两种做法： 将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据； 不将测试扩展至在剩余期间发牛的交易。 将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据 （1） 初始测试 （2） 估计总体的特征 （1） 初始测试 注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这 种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有 发牛在期屮测试之后的被选取交易进行检查。 例如，如果被审计单位在当年的前10个月开具了编号从1到10000的发票，注册会计师可能 估计，根据企业的经营周期，剩下两个月中将开具2500张发票：因此注册会计师在选取所需的 样本时用1到125