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（二）固定制造费用成本差异计算与分析 1.效率差异—实际产量下实际耗用生产工时脱离标准生产工时，按固定制造费用标准分配率计算所得 2.生产能力利用差异—实际利用的生产工时脱离固定预算中所设定的生产能力，按固定制造费用标准分配率计算所得 上述两种差异都与生产工时有关，两者合在一起，称之为能量差异。----二因素分析法下一种差异 3.固定制造费用耗费差异 含义—固定制造费用实际发生数脱离其预算数之间的差异 从固定制造费用开支控制效果的角度进行分析 4.总差异 =上述三项结果之和 =固定制造费用实际发生数-实际产量标准固定制造费用 十三个成本差异2-1 直接材料 直接材料耗用量差异 量差 含义、公式 直接材料价格差异 价差 含义、公式 直接材料成本总差异 含义、公式 直接人工 直接人工效率差异 量差 含义、公式 直接人工工资率差异 价差 含义、公式 直接人工成本总差异 含义、公式 十三个成本差异2-2 变动 制造 费用 效率差异 量差 含义、公式 耗费差异 价差 含义、公式 总差异 含义、公式 固定 制造 费用 效率差异 能量 差异 含义、公式 生产能力利用差异 含义、公式 耗费差异 同前面 含义、公式 总差异 同前面 含义、公式 三因素分析法 二因素分析法 内容四： 标准成本系统账务处理 一、账户设置 “原材料”、“生产成本”和“产成品” –以标准成本入帐 另外需要设置各种差异账户 二、会计程序及成本差异的处理方法 （一）会计程序 1.按照上述帐户入帐 2.采取相应的成本计算方法计算出完工产品和期末在产品的标准成本 3.将计算出的完工产品标准成本在期末一次转入产成品帐户 4.将各种成本差异分帐户汇总后，在会计期末，根据各项成本差异的性质和对此的处理观念，分别采用当期转销法或分配递延法等进行有关处理 （二）成本差异的处理方法 1.当期转销法 2.分配递延法 两种方法区别5-1 含义 1.当期转销法 在每个会计期末将汇总的各项成本差异一次全部转入当期损益的一种会计处理方法。 2.分配递延法 在每个会计期末，将汇总的各项成本差异，分别采用相应的方法分配转入产品成本中，随着产品的转移而将其递延的一种会计处理方法 两种方法区别5-2 依据 1.当期转销法 确信标准成本是真正的正常成本,成本差异是不正常的低效率和浪费造成的,应当直接体现在损益中. 2.分配递延法 税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本. 两种方法区别5-3 处理方法 1.当期转销法 在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转入 “本年利润”账户 2.分配递延法 期末将差异按比例分配至已销产品成本和存货成本 两种方法区别5-4 缺点 1.当期转销法 如果差异过大,不仅使存货成本严重脱离实际成本,而且会歪曲本期的经营成果 2.分配递延法 增加工作量,也有一些不合理的因素. 两种方法区别5-5 适用范围 1.当期转销法 生产能力利用差异多采用此方法，其他差异则可因企业具体情况而定 2.分配递延法 材料价格差异多多采用此方法，其他差异则可因企业具体情况而定 相关习题 1.以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本，称为（? ）。A.理想标准成本????B.正常标准成本?? C.现实标准成本????D.基本标准成本 2.在进行成本差异分析时，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。 A.价格差异和数量差异　　 B.耗费差异和效率差异C.能量差异和效率差异　 D.耗费差异和能量差异 3.在标准成本差异分析中，固定制造费用的能量差异可进一步分为（ ）。 A.耗费差异和效率差异 B.闲置能量差异和效率差异 C.闲置能量差异和耗费差异 D.实际差异和计划差异 4.固定制造费用的实际金额与固定制造费用的预算金额之间的差额称为（　　）。 A.耗费差异　　 B.效率差异　 C.闲置能量差异　　??? D.能量差异 5.下列项目中，属于价格差异的是（? ）。 A.直接人工工资率差异? B.变动性制造费用耗用差异 C.变动性制造费用效率差异?D.固定性制造费用效率差异 6.期末标准成本差异的下列处理中，错误的是（ ）。 A.结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末 B.本期差异全部由本期损益负担 C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本 D.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本 7.某厂预算产量为10 000件，固定性制造费用预算额为5000元，单位产品人工为1小时，本年实际生产了12