生产与存货循环的审计培训.pptVIP

②对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围； 在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。 ③与所有权、盘点范围有关的五种情形： 5、对特殊类型存货的监盘 教材表11-3： 6. 存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 （2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 （3）如果存货盘点日不是资产负债日，审计人员应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债日之间存货的变动是否已做正确地记录。 （四）特殊情况的处理 1．在存货盘点现场实施存货监盘不可行 通常由于存货性质和存放地点等因素造成的。 对具有特殊性质（如有毒、保密）的存货实施审计，通常需要依赖内部控制。审计人员应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，通常情况下，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证 特殊位置如在途存货。由于此类存货通常仅占中的一小部分，所以可以通过审查相关凭证加以验证。对于存放在公共仓库中的存货，可以通过函证的方式进行查验。 2．因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘（原计划准备去） 由于不可遇见因素导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 3．委托其他单位保管的存货 如果被审计单位的存货存放于其他单位，审计人员通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函。 4．首次接受委托的情况 （1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量； （2）对期初存货项目的计价实施审计程序； （3）对毛利和存货截止实施审计程序。 【例】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。 【答案】 （1）： 事项（1）不存在不当之处。 事项（2）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性。 事项（3）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。 事项（4）不存在不当之处。 事项（5）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入20×8年12月31的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。 事项（6）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。 （2） 改变存货监盘日期； 第十一章 生产与存货循环的审计 本章结构 第二节生产与存货循环的内部控制及其测试 第一节 生产与存货循环概述 第三节存货审计的实质性程序 学习目标： 了解生产与存货循环的主要业务活动。 掌握生产与存货循环内部控制和控制测试的内容、程序和方法。 了解存货的审计目标。 掌握存货实质性程序的步骤和方法。 掌握存货监盘程序。 第一节 生产与存货循环概述 一、涉及的主要