2019年企业所得税的税务筹划.pptVIP

方案3： 每年供应汽车制造厂钢圈数量 =4 × 0.6+8 × 0.4 =5.6（万只） 销售额=150 ×(1-5%) × 5.6=798（万元） 每年供应给其他厂数量=3.2 × 0.6 +1.2 × 0.4 =2.4（万只） 销售额=150 × 2.4=360（万元） 年总销售量=5.6+2.4=8（万只） 年总销售额=798+360 =1158（万元） 年销售利润=1158-967-(150-150 × 50%) × 8 × 17% ×(7%+3%) =180.8（万元） 年应纳所得税=180.8 × 25%=45.2（万元） 年税后净利润=180.8- 45.2=135.6（万元） 投资回收期=800÷135.6=5.9（年） 通过以上计算可知，应选择方案3。 2015-9 常熟理工学院经济与管理学院 * （二）境外所得已纳税额扣除的税务筹划方法 境外设有两个或两个以上机构，即同时有两项及以上跨国所得的情况下，依照税法，汇总纳税时，纳税人可选以下方法抵扣，一经确定不得任意更改： 1. 分国不分项抵扣 企业能提供境外完税凭证的，可以采取分国不分项抵扣。 2. 定率抵扣 经企业申请，税务机关批准，企业可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额的16.5%的比率缴纳。 纳税人可以根据被投资国所得税税率的高低，选择适当的境外已纳税款的抵扣方法。 【例8-11，12】 案例分析 某企业2010年度境内应纳税所得额为100万元，所得税税率为25%；其在A、B两国设有分支机构，在A国机构的所得额为50万元，A国的所得税税率为20%；在B国机构的所得额为40万元，B国所得税税率为30%。在A、B两国已分别缴纳所得税15万元、14万元。请判断企业选择哪种抵扣方式对自己有利？ 第一，限额抵扣法 境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额 =（100+50+40）×25%=62.7（万元） 抵扣限额的计算： A国的抵扣限额=（100+50+40）×25%×50÷（100+50+40）=12.5（万元） B国的抵扣限额=（100+50+40）×25%×40÷（100+50+40）=10（万元） 在A国缴纳所得税10万元（50×20%），低于抵扣限额12.5万元，可全额抵扣； 在B国缴纳所得税12万元（40×30%），高于抵扣限额10万元，超过限额的部分，当年不得抵扣。 该企业当年境内、境外所得应缴纳所得税税额 =47.5－10－10= 27.5（万元） 第二，定率抵扣法 抵扣额=（50+40）×16.5%=14. 85(万元) 应纳所得税税额=47.5－14.85= 32.65（万元） 比较上述计算结果，采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省税收5.15万元（即27.5－32.65）。 2015-9 常熟理工学院经济与管理学院 * 二、利用境内分回利润已纳税额调整进行税务筹划 现行《企业所得税法》规定，纳税人从国内其他企业分得的已税利润，其已缴纳的税额可以（需要）在计算本企业所得时予以调整。 调整方法为：投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利），如果投资方企业所得税税率低于联营企业的，不退还分回利润在联营企业已纳的所得税；如果投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应该按规定补缴所得税。 2014-9 常熟理工学院经济与管理学院 * 补缴所得税的计算公式： 来源于联营企业的应纳税所得额 = 投资方分回的利润额÷（1－联营企业所得税税率） 应纳企业所得税税额 = 来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率 税收扣除额 = 来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税额 应补缴的企业所得税税额 = 应纳企业所得税税额－税收扣除额 按照税法规定：如果联营企业的适用税率与投资方一致，则从联营方分回的利润不再补税；如果双方适用税率相同，但由于联营方享受税收优惠而导致其实际执行税率低于投资方的，则投资方从联营企业分回的利润也不再补税（即：税收饶让）。 显然，投资方企业选择处于减免优惠期货得到特殊税收优惠的联营企业进行投资，分回利润时可以享受税收饶让优惠，减轻纳税负担。 【例8-13】 案例分析 某公司有A、B、C、D四个下属公司，2010年，A公司计税所得额为500万元，其所在地区所得税税率为25%；B公司计税所得额为400万元，其所在地区的所得税税率为25%；C公司的计税所得额为300万元，其所在地区的所得税税率为20%；D公司的计税所得为-300万元，其所在地区的所得税税率为15%；总公司的计税所得额为-100万元，其所在地区的所得税税率为15％。 (1）若A、B、C、D为子公司，则应纳所