2019年工薪与人事循环内部控制-了解和测试工作.pptVIP

16 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 确定可能发生错报的环节（举例） 控制目标 应付职工薪酬 认定 工作时间记录准确 完整性、准确性 工资费用的计算准确 计价和分摊、准确性 工资的支付经过适当的授权 存在、发生 二、工薪与人事循环内部控制了解1. 了解和评价控制的设计-审计程序(4) 17 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 识别和了解相关控制 是否建立内部控制,以防止或发现并纠正错报; 是否遗漏必要的控制; 是否识别了可以最有效测试的控制 二、工薪与人事循环内部控制了解1. 了解和评价控制的设计-审计程序(5) 18 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 识别和了解相关控制（续） 针对同一控制目标可能存在多项控制活动，只需了解并记录能够确保该控制目标实现的其中一项关键控制活动。 应关注被审计单位采取的控制活动是否能够完全达到相关的控制目标。在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试 二、工薪与人事循环内部控制了解1. 了解和评价控制的设计-审计程序(6) 19 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 识别和了解相关控制（续） 为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，可以考虑优先测试该控制活动。 如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响 如果拟信赖前期审计获取的有关本循环控制活动运行有效性的审计证据，应通过询问并结合观察或者检查程序，获取该等控制活动未发生变化的审计证据，并予以记录 二、工薪与人事循环内部控制了解1. 了解和评价控制的设计-审计程序(7) 20 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 二、工薪与人事循环内部控制了解1. 了解和评价控制的设计-审计工作底稿 索引号 工作底稿名称 GXL 了解内部控制 GXL-1 了解内部控制汇总表 GXL-2 了解内部控制设计——控制流程 GXL-3 评价内部控制设计——控制目标及控制活动 21 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 执行穿行测试 多种类型审计程序的结合运用 应对整个流程执行穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程 如计划实施控制测试，在本循环中执行穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一 二、工薪与人事循环内部控制了解2. 确定控制是否得以执行，包括穿行测试(1) 22 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 工作底稿 二、工薪与人事循环内部控制了解2.确定控制是否得以执行，包括穿行测试(2) 索引号 工作底稿名称 GXL-4 确定控制是否得到执行(穿行测试) 三、工薪与人事循环内部控制测试 1. 控制测试程序 2. 控制测试时间 3. 控制测试的范围 4. 控制测试工作底稿 23 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 控制测试程序(1) 总体要求 选择控制测试程序的类型 询问、观察、检查、重新执行 获得的保证程度递增 穿行测试 多种程序的结合运用 证实对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行 24 三、工薪与人事循环内部控制测试 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 控制测试程序(2) 选择控制测试程序时的考虑因素 特定控制的性质 是否存在文件记录 与认定直接相关和间接相关的控制 设计控制测试时的特殊考虑 自动化应用控制（打卡系统） 双重目的测试（月度工资支付审批） 实质性程序结果的影响 25 三、工薪与人事循环内部控制测试 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 控制测试时间(1) 时点证据和期间证据 举例（应付工资年末余额是否经过授权，是否足够；工资费用是否准确计算和分摊） 期中证据和剩余期间证据 举例：注册会计师在期中审计时测试了一到九月份的月度工资计算和记录控制，证明控制有效运行；年末审计时证实这些控制在剩余期间没有发生变化，且被审计单位的控制环境良好。怎样对剩余期间（十到十二月）的控制获取补充审计证据？ 假设控制发生了重大变化（信息系统/控制程序/人员）？ 假设期中审计时测试了一到十一月的控制？ 假设存在管理层在年末粉饰财务报表的风险？ 26 三、工薪与人事循环内部控制测试 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班 控制测试时间(2) 对利用以前证据的谨慎考虑 控制在本期发生变化的考虑 控制本身发生变化 环境、风险发生变化而控制未变化 有些控制的变化可能不影响利用以前证据 2