生产与薪酬循环审计概述.pptVIP

* (4)存货监盘时需特别关注的问题 ①存货移动情况，防止遗漏或重复盘点； ②存货状况(毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备的计提)； ③存货截止测试； ④特殊类型存货的监盘。 * (5)存货监盘结束时的工作 ①再次观察盘点现场，确定有无漏盘存货(被审计单位所有应纳入盘点的存货是否均已盘点)； ②检查盘点表单是否连续编号并全部收回(包括作废和未使用的)； ③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； ④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。 ⑤如果盘点方式及其结果无效，则应重新盘点。 * 8.存货监盘的替代审计程序 (1)基本要求 如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 (2)存货监盘的替代审计程序 ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ③向客户或供应商函证（适用于委托其他单位保管的存货）。 * 【例题2·简答题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×9年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×9年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 * 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×9年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×9年12月31日库存的所有存货包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与抽查时间均为20×9年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… * 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 * （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与抽查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 * （2） 程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。 * (五)存货计价测试 1.计价测试的目的：计价和分摊认定(即金额正确与否)； 2.样本的选择(测试对象) (1)结存余额较大； (2)价格变化比较频繁； (3)分层选取。 * 3.计价测试审计表 日期 品名 及规 格 购入 发出 余额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1．计价方法说明： 2．情况说明及审计结论： * 4.期末存货计价测试(存货跌价准备的计提的确认与计量) 存货跌价准备/计提不足 （1）计算（OK） （2）调整分录——报表项目（存货、资产减值损失） * （六）存货截止测试 【例3】注册会计师在对A公司2007年度会计报表进行审计时，决定对存货执行截止测试程序。请问： （1）执行存货截止测试的目的？ （2）存货截止测试的关键何在？ （3）存货截止测试的主要方法？ * 解答： （1）执行存货截止测试的目的，就是确定存货交易是否计入恰当的会计期间。 （2）存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 （3）存货截止的主要方法是检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单），检查每张发票是否均附有验收报告和入库单（或出库单），另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入（销售）的货物，必经查明其购货（销售）发票是否在同期入账，对未收到发票的入库存货，查明其是否暂估入账。 * 本章小结 本章的主要内容如下： 1．生产与薪酬循环主要业务活动； 2. 存货成本审计； 3．存货监盘； 4．存货计价测试。 * * * * * 生产与薪酬循环审计第十三章 * 第十