财政总预算会计负债和净资产的核算.ppt

第四章 财政总预算负债和净资产的核算 第一节 负债的核算 财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。 与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。 它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入款和借入财政周转金。 一、与上级往来的核算 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。 与上级往来的发生主要有两个原因： 一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款 二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。 “与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。 一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来”科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。 本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。 账务处理 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财 政款项时 借：国库存款或上解支出等科目 贷：与上级往来 归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由 上级补给款项时 借：与上级往来 贷：国库存款、补助收入等科目 【例4—1】某市财政向省财政借入款项1 000万元用于临时周转需要。 市财政： 省财政： 【例4—2】市财政根据库款情况，归还省财政800 万元借款。 市财政： 省财政： 【例4—3】接上例，经批准，将钱款转作对该市的补助。 市财政： 省财政： 【例4—4】年末体制结算，所属甲县应上解收入3 000万元，实际已上解2 900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元上借款作往来处理。 市财政： 甲县财政： 【例4—5】年终结算，市财政应向乙县补助500万元，实际已补助了450万元。因库款不足，经决定应补未补款项暂作往来理。 市财政： 乙县财政： 二、暂存款的核算 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。 暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。 二、暂存款的核算 账务处理 收到暂存款时 借：国库存款、其他财政存款科目 贷：暂存款 冲转退还或转作收入时 借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目 【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。 【例4—7】经确认，上例中的性质不明款项为应缴入预算外资金专户的非税收入，予以退回。 【例4—8】某市财政总预算会计将预算资金140000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。 三、已结报支出的核算 “已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。 现依据支付款项、国库拨款和年末转账的流程来介绍“已结报支出”科目的用法。 （一）财政国库支付执行机构为预算单位办理支付款项 财政国库支付执行机构在为预算单位办理财政直接支付时，根据“财政直接支付凭证”回单联，按预算单位分资金性质和科目列报支出，借记“一般预算支出——财政直接支付”，贷记“财政零余额账户存款”。 【例4—12】某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工程款项100 000元，从财政零余额账户中支付。 （二）当日营业终了从国库划款 财政国库支付执行机构每日将代理银行报送的“财政支出日报表”与国库报来的划款凭证和付款通知联核对无误后，借记“财政零余额账户存款”，贷记“已结报支出”。 如果财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道相应恢复预算单位的财政直接支付额度。 【例4