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国税局完善规范税收行政执法调研报告 国税局完善规范税收行政执法调研报告 税收行政执法是税务机关的重点工作。依法治稅是依 法治国的重要内容和客观要求，也是税收行政执法的基本 原则和重要保障。我市国税系统经过多年的税收行政执法 规范，已初步形成了一整套相对完备的税收行政执法体系, 依法治税工作取得了长足的发展和进步。但由于税收行政 执法受到立法、执法监督、执法环境、执法人员素质等诸 多因素的影响，当前税收行政执法仍面临一些问题的困扰。 为此，笔者就当前税收行政执法现状中的一些热点、难点 问题进行了一点思考，仅供大家参考。 一、税收行政执法存在的问题 （一）税收立法的滞后阻碍了税收执法的发展。现阶 段，我国税收立法总体上是协调的，税收制度比较完整， 但仍存在一些需要完善的地方。一是税收基本法还是一项 空白。税收基本法统领、约束、指导、协调其他税收法律、 法规，它对税收的基本制度、税收的立法原则、税收立法 的管理权限等基本内容进行规定。二是税收法律规范的级 次不高。具有法律层级的税收规范只有《税收征管法》、 《企业所得税税法》和《个人所得税》，绝大多数的税收规 范是以法规、规章、税收规范性文件等形式存在并实施的。 三是个别税法政策复杂，理解、操作难。如新出台的《企 业所得税法》及其实施细则，当前在我市税务机关内部能 真正理解运用好该法的税务行政执法人员不多。四是地方 立法权不足、缺位。制定税收地方规章必须得到稅收法 律、行政法规的明确授权。在当前地方政府不能享有完全 立法权的前提下，地方政府为了促进本地区经济的发展， 或解决本地区的实际问题，必然寻求非规范途径对这种体 制的突破。 （二）税收行政执法责任和考核评议制未得到真正落 实。国家税务总局《税收执法过错责任追究办法》早已制 定下发，税务系统为落实追究办法，在这方面做过许多工 作，一些执法过错行为得到了追究。但总的来说执法责任 追究在基层局面临执行难的问题，究其原因主要有三，一 是执法岗责不清，即对执法的岗位、权限、程序、要求及 责任等不明确，已经明确的也不够具体，不够科学，税收 管理员感到执法责任重大。二是考核评议不完善。在基层 税务机关中，由于法制机构没有单独建立起来，根据当前 基层局人员配备和内设机构职能，还没有一个内设机构能 够担当起执法评议的职能。三是责任追究难于下手。由于 非执法岗责任追究没有建立起来，造成执法岗和非执法岗 职业风险不均，执法岗位责任大，风险大，但工资奖金待 遇与非执法岗并无太大差别。四是税务人员流动时责任难 以追究，不数人有老好人思想，怕得罪人。 （三）行政执法的程序和证据意识不强。当前税收执 法领域，“重实体，轻程序”的事件屡见不鲜。如实施行政 处罚时，不事先责令当事人改正或限期改正就作出处罚决 定；行政处罚告知书与行政处罚决定书同时下达；进行税 务检查不出示税务检查证；扣押、查封商品、货物，不开 具收据或清单。税收执法过程中出现许多证据采集运用不 规范的现象。如取得有关部门保管的书证复印件没有经保 管部门盖章，也没有注明原件的出处；取得会计账册复印 件没附说明材料，也未经被采集单位核对盖章。需要认定 主要事实，提供的证据不能有力证明事实的存在。收集的 各种证据材料之间互相有矛盾，不能形成完整的证据链等。 （四）税收行政执法的环境需要进一步的优化。从税 务机关内部来讲，“税收计划管理”仍广泛的影响依法治税 的发展。税收任务一票否决”仍成为上级税务机关对下级 税务机关考核重要内容。从行政执法的外部环境来看，政 府干预税收的现象仍然存在，各级政府为了搞政绩，树形 象，从其他方面干预税收执法。外部环境还有广大社会群 众的纳税、协税护税意识和经济环境的因素。有少数老国 有企业在市场经济的冲击下，逐步被改改制，过去历史包 袱沉重，但税收行政执法不讲历史原因，这些老国有企业 许多欠税不能及时清缴，税收强制措施只能慎用，滞纳金 更是无从加收。 （五）税务执法人员执法素质影响税收执水平的提高。 当前税务执法人员素质总体情况是好的，依法治税意识较 以前有了很大的提高，执法更加规范有序，但也存在参差 不齐的问题。部分税务执法人员依法治税、依法行政观念 淡薄，滥执法、随意执法现象在一定范围内存在；少数税 收执法人员对有关税收实体法、程序法了解不够。个别执 法人员“以情代法”，以人情践踏法律，执法的随意性比较 大，对自由裁量缺乏规范。对提高税务执法人员执法水平 的机制没有完全建立起来，行政执法好坏一个样。 二、规范税务行政执法的几点建议 （一） 加快税收立法的步伐，真正做到有法可依。建 议全国人大尽早出台税收基本法，确立以税收基本法为税 收领域的母法，以强化稅法的系统性、稳定性和规范性， 并为单项税收立法提供依据和范例，最终建立一个以税收 基本法为统领、税收实体法和税收程