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浅谈增值税纳税筹划 只有死亡和税收不可避免。 既然税收不可避免，那么就需要运用一定专业知识来进行纳税筹划，减轻纳税人的纳税负担。纳税筹划：指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。 野蛮者抗税；愚昧者偷税；糊涂者漏税；狡猾者骗税；精明者避税；智者合理筹划纳税！ 这学期开了纳税筹划实物的课程，有接触到许多税种的纳税筹划，在这里，我主要是针对增值税的纳税筹划进行一些阐述。 《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为，应当按照其缴纳增值税。首先是必须得了解清楚增值税的缴纳范围。货物，是指有形动产，所谓销售货物，即指有偿转让货物的所有权。应税劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。 一、在纳税人身份上进行纳税筹划，通俗地说，即是一什么样身份去纳税，才可以最小限度缴纳税款。一般纳税人和小规模纳税人之间的筹划，它们之间的区别在于：增值税一般纳税人，根据规定的税率（17%基本税率和13%低税率）和扣除率，分别计算销项税额与进项税额，两者差额为应纳税额；小规模纳税人，按简易办法征税，即依据销售额和规定的征收率3%计算应纳税额。 在企业发生业务需要计算缴纳增值税时，可以同时按照一般和小规模纳税人两种身份进行计算，比较两种税负之间的差别，选择较低者。当然，这是在为确定企业缴纳税收的具体身份时采取的措施，知识理论上的理想化。我们必须根据企业的主体业务来确定企业的纳税身份，采取其中较为合理的身份进行长期定向缴纳负税。一般纳税人和小规模纳税人身份的转换并不是随时随地可以进行改变的，其中的章程还是较为繁琐，中间费用也为较大开支，在不必要情况下，尽量避免改动其纳税身份。 对于小规模纳税人来讲，不实行抵扣制，购货对象的选择比较容易。因为从一般纳税人处购进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人。因此，从小规模纳税人处购进货物比较划算。对于一般纳税人来讲，购货对象有以下三种选择：第一，从一般纳税人处购进；第二，从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物；第三，从不可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价格相同，应该选择从一般纳税人处购进货物，原因在于抵扣的税额大。但是如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，就需要企业进行计算选择。 二、销售方式方面纳税筹划。 首先谈谈兼营和混合销售，兼营是指纳税人除主营业务外，还从事其他各项业务。一种是同一税种但税率不同，另一种是不同税种且税率不同。《增值税暂行条例》规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。混合销售行为是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的从属关系。混合销售是面向同一购买者的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算。对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人发生的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。不同企业发生的混合销售行为的税务处理方式不同，给纳税人进行纳税筹划创造了一定条件，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳增值税还是营业税的目的。 根据税法规定，不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。采用折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上体现，以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额，如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除；采用销售折扣方式，折扣额不得从销售额中扣除；采用销售折让方式，折让额可以从销售额中扣除；采用以旧换新和还本销售方式，都应以全额为计税金额；此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽