金融企业会计制度释疑最新统一会计制度 李明主编.pdfVIP

第 1 页 第 一 章 　　概 论 第一节　　　　金融企业会计核算的基本前提 会计前提 的全称是 “会计核算 的基本前提 ”，又称为 “会计 假定”或 “会计假设 ”，它是对会计核算所处的时间、空 间环境 所作 出的合理设定 。会计假定虽然是一个理论概念 ，但对会计实 务具有直接 的指导意义 ，金融企业在确定会计核算 的对象时，在 选择会计方法时，在搜集会计数据 、进行资料 的取舍时，都离不 开这些会计前提 。所 以，无论是 《会计法 》和 《企业财务会计报 告条例》，还是 《企业会计制度》和 《金融企业会计制度》，都程 度不等地对会计前提进行 了阐述 。 目前 比较普遍认可 的会计前提 有会计主体、持续经营、会计分期和货 币计量 四个 。 一 、会 计 主 体 金融企业会计核算应 当 以金融企业发生 的各项交易或事项为 对象，记录和反 映企业本身 的各项经营活动 ，这为会计人员在 日 常 的会计核算 中对各项交易或事项作 出正确判断、对会计处理方 法和会计处理程序作 出正确选择提供了依据 。 首先，明确 以上基本前提 ，才能划定会计所要处理 的各项交 易或事项 的范 围。在会计核算工作 中，只有那些影 响金融企业本 身经济利益 的各项交 易或事项才能加 以确认和计量 ，那些不影 响 金融企业本 身经济利 益 的各 项交 易或事项 则不 能加 以确认 和计 第 2 页 量 。会 计核算工作 中通 常所讲 的资产 、负债 的确认 ，收入 的取 得，费用 的发生，都是针对特定会计主体而言的。 其次，明确 以上基本前提 ，才能把握会计处理 的立场 。金融 企业作为一个会计主体 ，如银行提供服务收取手续费时，一方面 形成一笔收入 ，同时增加一笔资产或者减少一笔负债 ，而不是相 反 ；接受客户存款时，一方面导致现金或银行存款增加 ，同时债 务增加 ，而不是相反 。 最后 ，明确 以上基本前提 ，将会计主体 的经济活动与会计主 体所有者 的经济活动 区分开来 。无论是会计主体 的经济活动 ，还 是会计主体所有者 的经济活动 ，最终都影 响所有者 的经济利益 ， 但是，会计核算工作 只涉及会计主体范围内的经济活动 。为 了真 实地反 映会计主体 的财务状况、经营成果和现金流量 ，必须将会 计主体 的经济活动与会计主体所有者 的经济活动区别开来 。 需要注意的是 ，会计主体不 同于法律主体 。一般来说 ，法律 主体往往是一个会计主体 。比如 ，一个金融企业作为一个法律主 体 ，应 当建立会计核算体系 ，独立地反映其财务状况 、经营成果 和现金流量 。但是，会计主体不一定是法律主体 。例如，在金融 企业集 团中，母子公司虽然是不 同的法律主体 ，但是 ，为 了全面 反 映金融企业集 团的财务状况、经营成果和现金流量 ，就有必要 将这个金融企业集 团作为一个会计主体 ，编制合并会计报表 。有 时，为 了内部管理的需要 ，也对金融企业 内部的部 门单独加 以核 算 ，并编制 出内部会计报表 ，金融企业 内部划 出的核算单位也可 以视为一个会计主体 。 二 、持续 经 营 《金融企业会计制度》第三条规定： “金融企业的会计核算应 当 以持续、正常 的经营活动为前提 ”。金融企业是否持续经营 ， 在会计原则 、会计方法 的选择上有很大差别 。一般情况下 ，应 当 假 定金 融企业将会 按 当前 的规模和状态继续 经 营下去 ，不会停 第 3 页 业 ，也不会大规模 削减业务 。明确这个基本前提 ，会计人员就可 以在此基础上选择会计原则和会计方法 。例如 ，一般情况下，固 定资产可 以在一个较长 的时期发挥作用 ，如果可 以判断金融企业 会持续经营，就可 以假定其 固定资产会在持续进行 的经营过程 中 长期发挥作用 ，并服务于经营过程 。固定资产就可 以根据历史成 本进行记录 ，并采用折 旧的方法 ，将历史成本分摊到各个会计期 间。如果判断金融企业不会持续经营 ，固定资产就不应采用历史 成本进行记录并按期计