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第九章 物价变动会计 物价变动对传统会计的冲击 物价变动会计的模式 - 不变币值会计 - 现行成本会计 - 现行成本/不变币值会计 我国物价变动会计的模式 物价变动对传统会计的冲击 对不变币值假设的冲击——货币升值或货币贬值 对历史成本原则的冲击——不相关 传统会计（历史成本/名义货币）下的资产计价和收益的计量严重脱离实际，会计信息质量下降 物价变动会计的模式 会计模式 计量基础 计量单位 不变币值会计 历史成本 不变币值 现行成本会计 现行成本 名义货币 现行成本/ 不变币值会计 现行成本 不变币值 不变币值会计——特点 以不变币值货币（通过一般物价指数转换）替代名义货币 采用历史成本计量基础 不变币值会计——将历史成本/名义货币财务报表数据换算成以不变币值表示的财务报表 以哪一天的不变币值表示？ 举例：2005年年初现金1元，物价指数100；年末物价指数120 2005年年初1元在年末的不变币值：1*120/100=1.2元 不变币值会计——程序 划分货币性项目与非货币性项目 根据一般物价指数对历史成本报表货币性项目的期初数进行调整 根据一般物价指数对历史成本报表非货币性项目的期初期末数进行调整 根据一般物价指数对历史成本报表利润表及利润分配表进行调整 计算货币性项目净额的购买力损益 编制按一般物价指数调整后的资产负债表和损益表（物价变动调整计入利润表） 货币性与非货币性项目 项 目 货币性 非货币性 资 产 现金、应收款、应收票据、收取固定利息的长短期投资、受固定价格供货合同约定的存货 存货、预付费用、固定资产、无形资产 负 债 应付款、应付票据、应付公司债券、其他长期债务 预收货款、未来需提供劳务或服务的债务 所有者权益 股利固定的优先股、清理时有固定要求权的优先股 普通股 不变币值会计——货币项目的调整 调整后的 财务数据 = 原有财务数据 ╳ 期末的物价指数 期初的物价指数 不变币值会计——利润表及利润分配表项目的调整 调整后的 财务数据 = 原有财务数据 ╳ 期末的物价指数 基期的物价指数 项目发生日的 物价指数 不变币值会计——非货币项目的调整 调整后的 财务数据 = 原有财务数据 ╳ 期末的物价指数 基期的物价指数 非货性资产取得日的物价指数 不变币值会计——货币项目净额的购买力损益 货币性项目净额的 购买力损益 期末持有的 货币性项目净额 期末应持有的 货币性项目净额 = - 期末持有的 货币性项目净额 期末持有的 货币性资产总额 期末持有的 货币性负债总额 = - 年初货币性 项目净额 期末应持有的 货币性项目净额 = ╳ 年末的物价指数 年初的物价指数 年内货币性 项目增加额 ╳ 年末的物价指数 年内的物价指数 年内货币性 项目减少额 ╳ 年末的物价指数 年内的物价指数 + - 一、 二、 三、 不变币值会计——货币项目净额的购买力损益 计入当期损益 两种资本保持观念 财务资本保持 (1)资本是投资者投入的货币净额 (2)收益=期末货币净额-期初货币净额 实物资本保持 (1)资本是实物生产能力或经营能力，或取得这种能力所需要的资源或资金 (2)收益=期末货币净额-代表期初生产能力所需的资金 两种资本保持观念对会计处理的影响 资本保持观念 计量基础 计量单位 对物价变动影响的处理 财务资本保持 历史成本 或 现行成本 名义货币 或 不变币值 计入当期损益 实物资本保持 现行成本 名义货币 或 不变币值 计入股东权益，单列，作为资本调整 不变币值会计——评价 优点 - 会计处理简便易行 - 可以消除一般物价水平对会计的影响 - 增强了会计信息的可比性和可靠性 缺点 - 不能反映和消除个别物价变动，重新编制的报表不能反映企业的实际财务状况和经营业绩 - 购买力损益易造成人们的误解 - 物价指数的可信性值得怀疑 现行成本会计——特点 不改变计量单位，即名义货币计量 以现行成本代替历史成本计量 现行成本会计——程序 按现行成本调整财务数据 - 资产负债表非货币性项目期末数 - 利润及利润分配表项目（折旧费、销货成本） 确定现行成本变动额（持有损益） - 已实现的持有损益 - 未实现的持有损益 重新编制以现行成本为基础的财务报表 按现行成本调整财务数据 非货币资产、负债按现行成本表述 普通股按历史成本表述（不包含现行成本变动额） 现行成本留存收益=现行成本资产-现行成本负债-历史成本普通股 现行成本折旧费用 {折旧基数=（年初现行成本+年末现行成本）/2} 现行成本销货成本=存货现行单价*本期销售数量 确定现行成本变动额——持有损益 已实现持有损益 * 存货上的已实现持有损益=现行成本销