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中国管理会计发展回顾 第一部分 我国50 年来成本管理会计发展 新中国的管理会计在经过“三起两落”。概述我国50 年来成本管理会计的兴衰历程。众所周知,成本会计是管理会计的前身和组成部分。但在教科书内容上,西方将成本会计包含于管理会计中,而我国则没有,故此处统称成本管理会计。可以1978 年为界,将新中国成本管理会计的发展划分为两大阶段,每个大阶段又各分为三个小阶段。 (一) 1949 年至1978 年,计划经济体制下成本管理会计的探索时期 1. 　1949 年至50 年代初,建立成本会计制度。 由于1978 年前我国企业及其会计并非如西方所认为的那样是非盈利组织和基金会计,因此作为计划经济下考核企业的一项手段,建立成本会计制度是很有必要的。苏联和西方有关成本会计的做法并不系统和适用,而且在1986年以前我国缺乏统一的工业企业会计制度,因而当时的具体做法是由各工业部(局) 针对各行业成本会计中的特殊问题的处理方法,每隔一、两年修订一次行业成本计算规程。 2. 　50 年代初至1966 年,开展成本管理工作。 以直接发动最基层工人群众为特征的鞍钢初轧厂的班组核算是50 年代初成本管理经验的典型。在此基础上,形成了50 年代末至1966 年的多种多样的企业内部经济核算制。创造性是这一时期工作的特点。例如,在成本计划方面,创造了项目测算法;在成本控制方面,创造了限额发料制度、劳动定额、出勤率、费用指标分解、费用限额手册、厂币等;在成本计算方面,创造了定额比例法、平行结转分步法、定额法;在成本分析方面,创造了成本经济分析、同行业和企业内部比较分析;在管理民主化、群众化方面,创造了成本指标归口分级管理、厂内经济核算制(含班组经济核算、厂内银行) 等具有中国特色的责任会计方法。 3. 　1966 年至1976 年文革十年“, 只算政治帐,不算经济帐”,成本管理工作几乎陷于瘫痪。 (二) 1978 年迄今,改革开放和市场经济条件下成本管理会计的发展时期 1. 　1978 年至80 年代末,是成本管理会计热情高涨期。 1985 年国务院颁布《会计法》和《国营企业成本管理条例》,1986 年财政部颁布各行业统一的《国营企业成本核算办法》,继续完善内部经济核算制———从利润包干到承包责任制(如首钢的“包、保、核”等) ,成本管理向技术领域扩展(实行成本目标管理、价值工程、产品质量成本管理) ,进行成本核算改革(推行标准成本制度和变动成本法、创造逐步结转与平行结转相结合的分步法、成本管理划小核算单位、推行责任成本制度) 。通过分析,我们可以得出三点结论: ①几十年来,我国成本会计体系的目的是为了确定产品成本,而非为了决策,即长期以来是中央政府的计划而非财务报表的一般用户受到重视; ②我国的成本会计体系比西方国家的复杂。费用被划分成许多明细类别并分别加以计算。我国有独特的成本累积和分配程序,如逐步结转和平行结转成本计算法。这些方法给希望理解中国成本会计体系的西方人造成了困难。③西方的标准成本计算法比我国的规范成本计算方法更简单和易于采用。从学术界来看,1980 年成立中国会计学会和中国成本研究会,先后召开过10 次成本研讨会,出版了多本《成本管理文集》;努力学习和介绍西方管理会计理论和方法,并在这一过程中发现: ①有些方法我们在计划经济下已经采用,仅名称和具体做法不同,如:成本会计、全面预算(我们称生产技术财务计划) 、标准成本(计划成本) 、责任会计(内部经济责任制) ;有些方法,我们在计划经济下不可能采用,因为企业无决策权,不可能产生如长、短期决策法这样的方法。②有些数学方法不科学适用,如:经济定货批量( EOQ) 、简单回归分析法在成本分离(间接费用中固定成本和变动成本的分离) 中的应用。 2. 　80 年代末至90 年代中期,成本管理会计受到冷遇。 其主要原因是会计界关注于财务会计准则的讨论和建立而无暇顾及成本管理会计。表现在学术研究兴趣不高(这一时期《会计研究》上管理会计论文仅占论文总数的15 %、专题会议少、硕博论文选题少) 、实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用、已有的管理会计应用经验(如类似于日本“成本企画”的“模拟市场,成本否决”的邯钢经验) 亟待系统总结和提高。另一方面是因为实行市场经济后,企业的自主权增大,企业利润的形成渠道增多,成本作为利润形成的主要制约因素的地位下降,作为价格制定依据的功能减弱。 3. 　1997 年以后,重新受到重视。 1997 年《, 会计研究》“‘安易杯’管理会计与应用”征文的结论是:我国管理会计的应用状况较前虽有进步,但实务与书本差距较大,应用现状与实际需要很不适应;我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性;会计人员素质与管理会计应用的要求有距离,形成了提高我国管理会计应用实效的一些共识