5第五章_复式记账的应用.pdf

第五章 复式记账的应用 教学内容： 本章结合企业生产经营过程，介绍复式记账法进行 账务处理。 教学目的与要求： 本章通过复式记账法进行业务的处理的学习，使学 生能对企业经济业务进行实际处理，熟练运用借贷记账 法。 教学重点与难点： 本章重点是对每一经济业务的理解、分析与掌握。 教学方式与时间分配： 以讲授为主，注重例题、案例的分析，加深学生对理 解，并配以习题。本章共20学时。 第五章复式记账的应用 本章讲述的主要内容 一、记账基础 二、资金筹集业务的核算 （难点） 三、原材料购进业务的核算 （重点） 四、生产业务的核算 （重点） 五、销售业务的核算 （重点） 六、利润形成及分配业务核算 （难点） 第一节 记账基础 企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算与控 制，是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假 设为其前提条件的。企业开展生产经营活动，能够不断 地获得收入，不断地发生费用。将企业实现的收入与其 相关费用配比，就能计算、确定生产经营的成果——利 润。 由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费用能够 合理配比，真实、正确地核算企业在一定会计期间的损 益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果的具 体归属期间：是将其归属于该项经济业务相关的货币资 金收入或支出期间?还是归属于该项经济业务所产生的实 际影响期间?这就是会计确认的时间基础问题，会计专业 术语称其为会计处理基础。 会计处理基础： 亦称记账基础，是指不同会计期间的收入与费用的确认标准， 即一定会计期间的损益确认标准。 会计期间： 就是会计人员将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为相 等的较短时期来计算损益，反映企业的账务状况和经营成果， 这种人为的分期就是会计期间。 会计期间分为三类： 1、收入、费用的收付期间与归属期间一致。 即本期销售即收款，或本期购买即付款。 2、本期收入和支付的款项不属于本期。 如：本期收到外单位欠款、本期预付下年度租金。 3、应属本期的收入和费用未付款或未收款。 如：产品已售，货款尚欠、本期应当负担但尚未支付的利 息费用。 基于这三种情况，就要采用一定的记账基础进行 处理。记账基础有两种：权责发生制和收付实现 制。 先看几道题： 1、8月，销售产品5万，收现金3万，其余2万9月份 支付。 现在有个问题摆在面前： 8月份收入是多少即收入的量是多大？ 那么，按不同的标准判断有两个结果： 5万，3万。 即采用收入计量标准是不一样的。 2、8月份预收了7万元，10月交货。 如果以收到钱为标准，7万元算8月份的。 如果以是否把东西卖给别人了， 7万元算10月份的。 3、1月支付全年的房租120万。 这时需确认120万归哪个月。 4 、9月支付职工上半年工资50万。 所以必须找一个统一标准即：收入与费用的确认标 准。 一、收付实现制 收付实现制，亦称实收实付制或现金制。 它是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的 确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属于本期。 在收付实现制下： 凡属本期收、支款项的收入和费用，无论其权利、责 任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理； 凡属本期未曾收、支款项的收入和费用，即使其权 利、责任应该归属于本期，也不作为本期的收入和费用处 理。 由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实现为依 据的，故亦称之为实收实付制。 收付实现制的弊端： 收付实现制下，由于计入本期损益的实际收入 和费用，不一定完全属于本期，使得一定会计期间 计算、确定的经营成果不一定完全真实可靠，不同 时期的会计信息也缺乏相应的可比性。 收付实现制的利端： 采用收付实现制不考虑预计收入、预付费用、 应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需对账 簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般 人所接受，因此该种会计处理基础主要适用于经济 业务内容简单，且往来结算业务较少的非盈利性的 行政、事业、团体单位的损益确认。 如：销售产品500万，下月付。 （下月计） 1月份应计利息20万，下季度支付。 （4月份） 1月份预付广告费12万 （1月份计） 二、权责