多元目标约束下的中国税制优化研究:理论与实证 郝春虹著.pdfVIP

一 、选题 意义和 背景 税收理论一直是经济学研 究的重点，它不仅囊括 了现代经济学的所有重要分支 ，如微观经 济学、宏观经济学、福利经济学、计量经济学、数理经济学等，而且还涉猎了政治学、哲学、伦理 学、法学，甚至工程技术学等学科领域 。在发达 国家，社会各界普遍关注税收理论 的研究，促使 其理论体系和研究方法论体系不断发展与完善 。相 比之下 ，中国税收理论 的研究则相对滞后 。 长期 以来 ，我 国税收理念与实践除了强调 国家至高无上 的课税权和纳税人 的无条件服从外，理 论研究很少从社会哲学、经济学、社会学等多重视角去研究税收的原理、方法、艺术和制度 。 在推进市场经济改革与发展 的时代背景下 ，中国的社会经济生活对经济学家 ，尤其是对税 收理论研 究工作者不断提 出如下 的客观要求 ：必须提升税收理论研究高度 ，拓宽理论研 究视角 和增加研 究维度 。对此 ，笔者认为， “税制优化理论 ”的研究则是普遍提高我 国税收理论研 究 层次的最佳实现途径 。因为 ， “税制优化理论 ”的研究不仅是税收理论 中最富挑 战性的课题之 一，而且加强这方面的研究具有许多重要的理论、学术与现实意义。 第一，传统 “最优税收理论”需做进一步拓展。西方国家的 “税制优化理论”衍生于其 “最优 税收理论”的研究。在完全竞争市场、政府行政管理能力无限和标准福利函数三个假设条件下， 最优税收理论给出了某些经典性结论，以及暗含的政策意义。不过 ，该理论研究本身相对存在着 一些 明显 的缺 陷 偏重于具体税种的孤立、局部的最优条件刻划，缺少对各种扭 曲税种都存在 条件下的最优税制的设计方案。 ）对最优税收的研究着重于税率结构的选择，而对税基、课征 范围、纳税环节、税务征管等具体制度 问题的研究较少。 税制优化 目标主要 聚焦在公平与效 率 的抉择 问题上，导致在何种情况下应该 以谁为主 ，应该谁服从谁 的学术争论取代 了实际需要 的 政策选择标准 的研 究。 研究视角和对象偏重于发达 国家 ，尽管近些年 ，税制优化理论研究和 税制改革实践也开始关注发展 中国家 问题 的研 究，但研 究的力度和影 响力还是 比较薄弱 的。如 何对传统税收理论进行 “纠偏”，使之对各国税制建设的实践指导意义更具有普遍性和适用性，是 众多从事税收理论研 究的学者应该投 以热情和精力进行研 究的重要课题之一 。本书将立足于发 展 中国家的视角，研究理想税制所具有 的特殊结构和性质 ，其 中一项重要 的研究 目的是确认我 国 约束和影响税收政策选择的经济结构特征，并找出适合这些特征的理论和模型。 第二，我 国税制优化理论研究亟须深化 。尽管我 国学者在税收研 究上也取得 了一些成果 ， 但 与 国外 的研 究相 比差距仍然较大 。主要原 因是 ：长期 以来税收在我 国仅被看作是上层建筑 的产物 。对税收理论 的研 究几乎没有从经济学角度上进行 ；鉴于 “税制优化理论 ”的经济学基 础 比较薄弱 ，缺少对税 收福利后果 的关注 。则学者们很难对税制优化理论做深入扩展和系统 分析 。这样 ，国内对税制优化理论 的探讨一直局限在最优宏观税率 的测定 、具体税种条款 的局 部修改与完善 、税收征管手段改革等方面 ，而长期被忽视 的问题则主要包括 ： 税 制 优 化 目 标 的完整性与系统性； 税收公平标准的多样性与具体性 ； 税 收效应 的实证分析和税 收 效果 的计量检验； 税制优化的宪法环境； 与税制优化有关 的重要信 息 的 比较分析 。具 体而言，究竟我 国最优 的税制结构特点是什么 ？税制优化 的 目标应该扩展到哪些重要 目标 ？ 在我 国经济转型时期是 以所得税为主还是 以商品税为主 ？商 品税和所得税在我 国应具备什么 样 的结构特 点才符合税制优化 目标 ？如何估测税基 的广泛程度 以及税率累进 的程度 ？如何理 解效率与公平兼顾 的标准 ？我 国作为发展 中国家税制体系 的一般特 点是什么 ？如此等等 ，作 为税制优化的理论依据的诸多问题均有待进行深入研究。 第三 ，借鉴世界性税制改革经验思考 中国税制改革 问题 。 世 纪 年代 以来 的世 界性 税制改革运动 中有很多经验教训值得我 国研 究与汲取，但应该汲取哪些经验 、如何汲取这些经 验 ，则是实