chapter7外币交易与外汇风险套期保值.pptVIP

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第七章 外币交易与外汇风险套期保值 一、外币交易 记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 销货价格、费用、融资 如果在境外经营,还需结合独立性、现金流量、公司间交易、融资 外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务; 借入或者借出外币资金; 其他以外币计价或者结算的交易。 外币交易引起的会计问题 “汇兑损益” ——折算损失和兑换损失 “汇兑损益”应否确认 一笔交易观认为,以外币结算的购销交易,从交易发生,到货款结算结束才算完成。 两笔交易观认为,企业发生的购销业务,与之后的货款结算是不同的两笔交易。按照交易发生时的即期汇率折算的营业成本或营业收入,与结算日汇率无关。 【例7-1】假设我国CN公司于2007年12月1日向美国US公司出口纺织品一批,货款采用美元结算,价值总额为10万美元。 假设上述CN公司销售给US公司的纺织品交易到2008年1月31日结算付款。2007年12月1日销售当天的汇率是1 USD =7.40CNY,2007年12月31日的汇率为1USD=7.34CNY,2008年1月31日结算付款时的汇率是1USD=7.35CNY。 CN公司2007年12月1日销售给US公司的纺织品10万美元换算为人民币740 000元(100 000*7.40),会计分录如下。 借:应收账款——US公司(美元)740 000 贷:营业收入 740 000 沿用【例7-1】,按照一笔交易观处理 (1)2007年12月31日,当汇率下跌到1USD=7.34CNY时,对原暂记的营业收入进行调整,会计分录如下。 借:营业收入 6 000 贷:应收账款——US公司(美元) 6 000 (2)2008年1月31日,当汇率上升到1USD=7.35CNY时,再次对原暂记的营业收入进行调整。 借:应收账款——US公司(美元) 1 000 贷:未分配利润 1 000 货款结清,收到10万美元,会计分录如下。 借:银行存款 735 000 贷:应收账款——US公司(美元)735 000 沿用【例7-1】,按照两笔交易观处理。 (1)2007年12月31日,当汇率下跌到1USD=7.34CNY时,按照即期汇率对应收账款进行调整,同时确认因汇率下降造成的汇兑损失6000元,会计分录如下。 借:财务费用——汇兑损失 6 000 贷:应收账款——US公司(美元) 6 000 (2)2008年1月31日,当汇率上升到1USD=7.35CNY时,按照即期汇率对应收账款进行再次调整,同时确认因汇率上升造成的汇兑收益1 000元,会计分录如下。 借:应收账款——US公司(美元) 1 000 贷:财务费用——汇兑损失 1 000 货款结清,收到10万美元,会计分录如下: 借:银行存款 735 000 贷:应收账款——US公司(美元) 735 000 2007年实施的《企业会计准则19号——外币折算》,“外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。”且在资产负债表日,“外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。” 二、外汇风险套期保值 套期保值,是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 远期汇率以即期汇率为基础 如果远期汇率即期汇率,差额称作升水; 如果远期汇率即期汇率,差额称作贴水; 如果远期汇率=即期汇率,则称作平价。 在直接标价法下,当升水时,远期汇率等于即期汇率与升水之和;当贴水时,远期汇率等于即期汇率与贴水之差。如2007年12月1日60天远期汇率7.395与当天即期汇率7.40相比,贴水0.005。 【例7-3】续【例7-1】,假设CN公司预期美元贬值,为了防止美元下跌,于2007年12月1日交易当天与银行签订了一份远期外汇和约,约定于2008年1月31日按照

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