PublicFinance第一节财富税与财产税的基本理论.PDF

Public 財 。政 。學 322 Finance 第一節 財富稅與財產稅的基本理論 壹、財富稅 一、財富稅與財產稅的比較 財產稅(property tax)係定期針對財產價值課稅；財富稅(wealth tax)則係針對個人 於特定期間所累積之財富課稅，財富稅之課稅範圍包含所有財富，為中央稅性質， 而財產稅為收益稅，為地方稅性質。財富稅課稅對象為自然人，且為符合量能課 稅原則，通常採累進稅率，而財產稅為對物稅(real tax) ，因具收益稅性質，通常採 比例稅率。 課徵財富稅就實現之資本利得課稅，可避免總括所得下，將未實現資本利得 列為稅基所造成之稅負集遽效果(bunching effect)及閉鎖效果(look-in effect) ，可作為所 得稅的補充稅。但財富的估價不易精確，許多財產，如古董、珠寶等，無估價標 準可言，增加稽徵作業的困難。 二、財富稅率是否該累進問題 財富稅通常作為所得稅之補充稅，且多採累進稅率，但其屬「存量稅」性 質，與所得稅之「流量稅」有所不同。扣除納稅人之借款、負債、損失，可衡量 納稅人真正之納稅能力，以符合量能課稅原則。 （一） 宜採取累進稅率 1.作為所得稅之補充稅：所得稅之主要目 的在實現量能課稅原則，但所得稅 因租稅減免或逃漏現象之存在，常無法達到該項目的，財富稅如採累進稅率，可 彌補所得稅無法完全掌握稅源之缺漏，以實現量能課稅之公平目標。 2.符合量能課稅之公平原則：財富稅，尤其為淨財富稅，可衡量納稅人之真 實納稅能力，採累進稅率，可使財產所得之稅負高於薪資所得，彌補現行所得稅 之不足。 3.具所得重分配效果：財富稅採累進稅率 ，財富愈大者，租稅負擔愈重，可 降低財富集中，有利於所得重分配。 4.不致影響工作意願：財富稅僅具有所得效果而無替代效果，不致打擊工作 意願。 Chapter 323 財富稅與財產稅 （二）不宜採累進稅率之理由 1.違反明確與公平原則：徵收財富稅之最大困難在於財富估價不易，徵納雙 方常有爭執，如再採累進稅率，將更加深估價問題之複雜度及困擾。 2.不利國內資本形成：財富稅與所得稅如均採累進稅率，在重課財產所得及 大額所得之情況下，可能造成資金外流，不利國內資本形成與蓄積。 3.可能造成逃稅：累進課徵，稅負過重，逃稅誘因增加。 4.違反樹原則：財富稅採累進稅率，對財產或資本（即稅本）課稅，將侵 及稅本。 貳、財產稅 一、財產稅的種類 財產稅係針對個人所有具排他性所有權或收益處分權所課徵的賦稅，財產包 括物質（有形）或非物質（無形）財產，亦包含用來獲益或消費財產。有形財產 如土地、建築改良物（例如房屋）等不動產，以及證券、車輛、藝術品與古董等 動產；無形的財產如專利權、商標權與著作權等。政府對財產的持有課徵的租稅， 計有對土地課徵地價稅或 田賦、對房屋課徵房屋稅、對汽車課徵使用牌照稅，財 產稅實質稅負會影響財產價格 ，即透過資本化效果(capitalization-effect)減少不動產交 易價格 。此外，政府亦對財產移轉課徵租稅，如對土地移轉課徵土地增值稅、房 屋移轉課徵契稅、證券交易課徵證券交易稅等。 二、財產稅的歸宿 （一）傳統觀點 傳統觀點 ，乃是將財產稅視為一種貨物稅，其認為租稅的歸宿是決定於供 曲線 ，分析對象係針對土地、建築物(Simon, 1943) 。茲分述如下： 1.土地 只要土地的數量不變 ，則供給曲線是垂直的，因此稅負完全 由地主負擔；即 使是承租的土地，稅負亦可後轉給土地所有人，甚至土地買賣時亦會透過租稅還 原償本（資本化 ），而使稅負歸由賣方負擔。 2.建築物 建築物就長期而言，其供給是有彈性的，換言之，財產稅的課徵會使建築業 Public 財 。政 。學 324 Finance 所使用的資本移往其他行業，因此透過房價的上升 ，最後的稅負將部分由房屋（建 築物）的