个税的税收归宿、效率跟公平问题资料.docxVIP

浅谈个税的税收归宿、效率和公平问题 摘 要 2009年是我国施行年所得l2万元以上个人自行纳税申报办法的第三年。我国自1981 年开征个人所得税以来,对税制进行了一系列的改革和调整。90年代的的分税制改革拉开了中国的税改序幕。当前，特别是自这几年中国经济的世界格局中的地位提升、信贷危机、金融风暴以来，国内学者们对于加快税制改革步伐，建立合理公平的收入分配格局的呼声越来越多。税改成为了2009年一个热点问题。与此同时，面对国内高房价、贫富收入差距突出、就业难等现实，尽管国家实施扩大内需、积极财政政策等政策，而进一步提高个税起征点的呼声仍然很高。 本文选择我国的个人所得税制度为话题，用公共经济学理论讨论个税的税收归宿、效率和公平问题。面对现阶段富人逃税现象严重、逃税消弱个税“二次”分配和促进公平效应等问题，本文也欲用规范和实证分析工具透析存在于我国的逃避个人所得税问题。 一、我国个税制度综述 个人所得税是当今世界各国最通行的税种之一。在西方发达国家，个人所得税通常被作为创造财政收入的主要税种。而在我国，个人所得税占国家税收收入的比例，近几年一直徘徊在4.4％一6.8％的水平，远远低于发达国家平均30％、发展中国家平均15％的比例。所以说，个人所得税虽然是我国目前的第四大税种，但在相当长的一段时期内，我国的个人所得税收入要成为国家的主要财政收入来源还不现实。 在我国当前发展阶段，个人所得税制度更重要是被作为“二次”分配手段，它承受着社会对公民收入分配调节、促进税负公平的期许。 1980年，我国开征个人所得税；2007年，根据第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定》对个人所得税作了第四次修正；随后又根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改 中华人民共和国个人所得税法的决定》作了第五次修正。27年，国家根据不同时期的具体情况对个人所得税的征收与管理进行了一系列改革。 当前，我国个人所得税制度对不同的个人所得分类，对工资薪金实行九级超额累进税率，对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的经营、承租所得适用5%-35%的5级超额累进税率，并对利息、股息、红利所得和财产租赁、转让等非劳动所得，采用20％的比例税率；同时我国于2007年起施行年所得额l2万元以上的个人做自行纳税申报的办法。 二、个人所得税制的效率与公平 1、税收归宿的局部均衡分析 根据我国个人所得税法的表述，个人所得税的法定归宿是“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年并从中国境内和境外取得的所得的个人；以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年并从中国境内取得的所得的个人”，而谁是个税的真正承担者呢？这是个人所得税的“经济归宿”问题。税收的经济归宿是指税收引起的私人实际收入分配的变化。个人所得税和对商品课征的单位税、从价税一样，都有值得分析的税收经济归宿问题。取工资薪金为例，经济归宿讨论的是雇主与雇员之间的实际收入分配问题。 在局部均衡分析模型中，如“单位税的归宿与它是对消费者课征还是对生产者课征无关”，来自于工资薪金税收是由职工独自支负还是雇主参与分担，对于整个生产要素市场来说无关紧要，尽管多负税可能会致使一位父亲推迟了全家人的旅行计划。因为在整个市场上这种工薪税的归宿的惟一决定因素是雇员得到的工资与雇主为工人工资所作的支付之间的税收楔子。 以对个人工资薪金所得超过5000元到20000元部分按20%税率征税为例，借助从价税的分析方法,可以按如下方式分析个税的经济归宿。如图，征税前，均衡劳动时间和工资分别是L2和w。现对工资征收20%的个人所得税，雇员为提供L2的工作所要求的最低工资仍然是w，即劳动供给曲线还是S。而对于雇主来说，有效需求曲线变成了D2。在新的均衡工作时间下，雇主支付的工资是a，而雇员收到的工资为b，a与b之间的差即为20%的个人所得税。与原来的均衡工资w相比，雇主支付的增加a-w与雇员工资的减少w-b之和恰好是这20%的个人所得税。 税负在雇主与雇员之间的分配取决于要素市场上劳动供给与需求的弹性。这些弹性甚至有经济发展水平有关，诸如通货膨胀率、劳动者家庭收入水平等因素。当劳动供给完全无弹性是，雇员承担了全部的税负，当供给完全有弹性时则是雇主承担了全部的税负。当前我国物价上涨形势严峻，劳动供给弹性较大，想毕企业雇主们要因此承担比以前更大的税负了，即便个人所得税征收和管理并没有及时的为此作相应的调整。这也是当前税制不够健全的一个地方。 2、个人所得税的超额负担 哈维.S.罗森在《财政学》一书对“所得税有超额负担吗”作出过讨论。他认为如果收入是固定的，则所得税会是一种一次总付税，是有效率的；但事实上收入常常不是固定的，这