外籍人员个人所税的纳税义务及应税所得额的判定.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * 一般雇员 对来自和中国税收协定(安排)并已生效的国家(地区)外籍人员，适用税收协定（安排）中非独立个人劳务条款所规定的183天原则，其“一定时期”的计算方法要分别按照税收协定(安排)所规定的口径予以计算： 凡税收协定（安排）规定的停留期间以历年或纳税年度计算的，应当自当年1月1日起至12月31日止的期间连续或累计计算居住时间； 凡税收协定（安排）规定的停留期以任何12个月或365天计算的，应自缔约国（地区）对方居民个人来华之日起，跨年度在任何12个月或365天内连续或累计计算其居住天数。 一般雇员 在计算时，可在有关个人每次申报纳税期限内或离境日时，往回推算12个月（或365天），并计算在此期间内该个人停留连续或累计居住是否超过183天，对超过183天所涉及的一个或两个年度中在中国境内的工作月份均应按超过183天确定纳税义务。 高层管理人员 高层管理人员是指在中国境内企业担任高层管理职务的人员。高层管理职务是指公司正、副(总)经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。 上述高层管理人员与我们日常理解的企业高层管理人员在适用范围上有很大差异，即日常理解的企业高层管理人员不一定适用上述 “境内企业董事和高层管理人员纳税义务”规定的纳税义务。只有税收协定（安排）中有关董事费条款中明确包括高层管理人员理人员的，才适用上述规定确定纳税义务。税收协定（安排）中有关董事费条款中未明确包括高层管理人员的，仍按“一般外籍雇员纳税义务”的规定确定纳税义务。 高层管理人员 对名义上不担任董事但实际上享有董事权益或履行董事职责以及无税收协定（安排）适用的企业高层管理人员，也应按上述 “境内企业董事和高层管理人员纳税义务”的规定确定纳税义务。 到目前，我国与外国（地区）签订并生效的税收协定（安排）中只有与挪威、加拿大、瑞典、泰国、巴基斯坦、牙买加、葡萄牙、科威特、卡塔尔等税收协定(安排)董事费条款中有明确包括高层管理人员。 应纳税额的计算 三、应纳税额的计算 外籍人员纳税一览表清晰反映，外籍人员境内纳税义务与其在华居住时间长短有直接关系，居住时间不同，具体承担的税负也有一定的差别，具体计算如下： （一）一般外籍雇员应纳税额计算 对一个纳税年度在华连续或累计居住不超过90天或（税收协定（安排）规定的期间内不超过183天）的一般外籍雇员(情形一)，适用以下公式： 应纳 税额 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用 税率 速算扣 除数 当月境内支付工资 当月境内外 支付工资总额 当月境内工作天数 当月天数 （一）一般外籍雇员应纳税额计算 对一个纳税年度在华连续或累计居住超过90天（或税收协定（安排）规定的期间内超过183天）但不满1年的一般外籍雇员（情形二），适用以下公式： 应纳 税额 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用 税率 速算扣 除数 当月境内工作天数 当月天数 （一）一般外籍雇员应纳税额计算 对在华居住满1年但不超过5年的一般外籍雇员(情形三)，适用以下公式： 应纳 税额 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用 税率 速算 扣除数 当月境外 支付工资 当月境内外 支付工资总额 当月境外 工作天数 当月天数 1 （一）一般外籍雇员应纳税额计算 注意： 如果上述外籍人员取得的是日工资薪金或者不满一个月的工资薪金，应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，再按照上述公式计算。 （一）一般外籍雇员应纳税额计算 居住满5年，第6年后满1年以及有住所的外籍人员(情形四、五)，适用以下公式： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 应纳税所得额=境内外工资薪金收入-费用扣除标准(4800元／月) （二）董事和高层管理人员应纳税额计算 董事(长)和在我国与该居民国(地区)税收协定（安排）中董事费条款包括了高层管理人员的高层管理人员以及无税收协定（安排）适用的高层管理人员，可全部适用以下公式： 应纳 税额 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用 税率 速算 扣除数 当月境内 支付工资 当月境内外 支付工资总额 当月境内 工作天数 当月天数 1 （二）董事和高层管理人员应纳税额计算 对一个纳税年度在华居住连续或累计不超过90天（或税收协定（安排）规定的期间内不超过183天）的董事(长)和在我国与该居民国税收协定（安排）中董事费条款包括了高层管理人员的高层管理人员以及无税收协定（安排）适用的高层管理人员，上述公式三并没有准确反映其纳税义务，因此，税务总局随后规定该类人员也可适用以下公式: 应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额） （二）董事和高层管理人员应纳税额计算 居住满5年第6年后满1年以及有住所的外籍高层管理人