采权益法之长期股权投资会计处理准则.pdf

第五號 採權益法之長期股權投資 會計處理準則 本公報係訂定採權益法之長期股權投資會計處理準則。 創投事業、共同基金、信託基金及類似之個體所持有僅具重大 影響力但未達控制能力之長期股權投資，若於原始認列時，即 指定公平價值變動認列入損益，或分類為交易目的者，不適用 本公報，而應依財務會計準則公報第三四號「金融商品之會 計處理準則」之規定處理。 （刪除） 會計資訊之提供應著重於經濟實質，而不拘泥於法律形式。因 會計報導之對象多為經濟個體，財務報表使用者所作之決策亦 多為經濟性之決策，故經濟實質之意義往往重於法律形式。 長期股權投資按其對被投資公司之影響力大小，可分為三類： 有控制能力。 有重大影響力。 無重大影響力。 投資公司直接或間接持有被投資公司有表決權之股份超過百分 之五者，通常對被投資公司有控制能力，但有證據顯示其持 – 1 – 第五號 股未具有控制能力者，不在此限。 投資公司直接或間接持有被投資公司有表決權之股份雖未超過 百分之五，但若有下列情況之一者，仍視為對被投資公司有 控制能力： 與其他投資人約定下，具超過半數之有表決權股份之能力。 依法令或契約約定，可操控公司之財務、營運及人事方針。 有權任免董事會（或約當組織）超過半數之主要成員，且公 司之控制操控於該董事會（或約當組織）。 有權主導董事會（或約當組織）超過半數之投票權，且公司 之控制操控於該董事會（或約當組織）。 其他具有控制能力者。 當投資公司對被投資公司具有控制能力時，構成母子公司關 係。形式上，投資公司與被投資公司雖然各有其法律上之名稱 或主體，實質上係同一經濟個體。 若被投資公司為有限公司，則每一股東均有一表決權。但章程 訂有按出資比例分配表決權時，則以投資公司之出資比例為表 決權比例。 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分之二以上者， 通常對被投資公司之經營、理財及股利政策具有重大影響力。 投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於百分之二者， 對被投資公司通常不具重大影響力。但具有下列情形之一者， 通常視為有重大影響力： 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。 投資公司指派人員獲聘為被投資公司總經理者。 投資公司依合資經營契約規定，擁有經營權者。 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事 – 2 – 第五號 項者。 （刪除） （刪除） 權益法指被投資公司股東權益發生增減變化時，投資公司按投 資比例增減長期股權投資之帳面價值，並依其性質作為投資損 益或資本公積。 當投資公司對被投資公司具有控制能力，或具有重大影響力 時，採用權益法評價，較能允當表達投資實況。 （刪除） 由於股東之責任僅以出資額為限，故投資公司具有重大影響力 但未達控制能力者，其所認列之投資損失原則上宜以使對該被 投資公司之長期股權投資及墊款（包括應收帳款及其他往來款 項）之帳面餘額降至零為限。但若該投資公司意圖繼續支持被 投資公司，或預期被投資公司短期內會獲利而不願放棄該被投 資公司，則宜按持股比例繼續認列投資損失。 該投資公司若擔保被投資公司之債務，或有其他財務上之承諾 者，通常視為投資公司意圖繼續支持被投資公司。 投資公司若屬已達控制能力者，除被投資公司之其他股東有義 務並能夠提出額外資金承擔其損失者外，宜由該投資公司全額 吸收超過被投資公司股東原有權益之損失金額，若該被投資公 司日後獲利，則該利益宜先歸屬至已達控制能力之投資公司， 直至原多承擔之損失完全回復為止。 採用權益法時，因為投資公司對被投資公司具有重大影響力， 甚至控制能力，故應視為同一經濟個體，其相互間交易之未實 現損益宜予以消除。 前項所稱「相互間交易」包括下列三種型態：