管理会计_第二章_有关成本的分类.pdf

第二章 有关成本的分类 学习目的：通过本章的学习，学生应了解本课程所涉及到的 有关成本的概念及其分类。 [企业聚焦] 成本加总 理解成本及其习性在企业中至关重要。劳工供应（Labor Ready）是一 家总部在华盛顿塔科马的公司，它始建于1989年，初始投资为$50,000。该 公司填补了遍及美国、加拿大和英国的临时性人力工作空缺——每年向超过 50万的劳工发放600多万的薪金支票。例如，在新的西雅图水手队主场 Safeco Field（美国职业棒球队体育场，译注）的食品商贩雇用Labor Ready的工人在棒球比赛时出售软饮料和食品。商贩们每小时要支付约$11。 Labor Ready每小时仅支付工人$6.50而且没有福利也不存在国内竞争对手， 看起来它就像一个金矿，每小时获利约$4.50。然而，公司必须维持687处招 聘办公室，每年有长期职员四至五人。这些成本连同工薪税、工人的赔偿保 险和其他管理成本使得利润率只有5%，即每小时50多美分。 资料来源：Catie Golding，“Short-Term Work, Long-term Profits,”Washington CEO， Januarg 2000, pp.10-12. 管理工作集中在： （1）计划，即设定目标并规划如何达到目标； （2）控制，即采取步骤保证目标实现。为履行这 些计划和控制责任，管理人员需要关于组织的信息。 信息通常与组织的成本有关。 在管理会计中，成本一词有很多不同的使用方 式。原因在于成本种类有许多且每种分类依管理当局 的需求不同而不同。成本数据的每种不同运用都要求 成本的不同分类和定义。 本章讨论成本数据的多种可能用途以及各种用途 下成本如何界定和分类。 第一节 一般成本分类 各类组织（企业、非企业、制造业、零售业和服 务业等）都发生成本。一般地，发生的成本的种类和 划分成本的方式取决于组织的类型。 重点关注制造业公司，因为它们的基本作业包括 了其他类型企业组织中的大多数作业。制造业公司从 事原材料采购、产品生产、营销、分销、开票以及几 乎每一种其它作业。因此，理解制造业公司中的成本 就有助于理解其他类型组织中的成本。 一、生产成本 直接材料 （direct material） 进入最终产品的 材料被称作原材料。原材料指用于最终产品的任何材 料；而一家公司的最终产品会成为另一家公司的原材 料。 直接人工 （direct labor） 表示能容易地（即， 从实物上方便地）追踪至个别产品上的人工成本。直接 人工有时被称为触摸人工。 制造费用 （manufacturing overhead） 包括除直 接材料和直接人工之外的全部生产成本。 制造费用和直接人工一起被称为加工成本 （conversion cost），有时也称作增值成本（value- added cost）。这源自这样一个事实，即发生直接人工 成本和制造费用才能将材料转化为产成品。 直接人工和直接材料一起被称为主要成本 （prime cost）。 二、非生产成本 1、营销或销售成本（marketing or selling costs）包括取得顾客订单并将产品送至顾客手中所必 需的所有成本。这些成本经常被称为订单获取和供应 成本。 2、管理成本（administrative costs）包括与组 织的全面管理而非生产、营销或销售相关的所有行 政、组织和文职成本。 非生产成本也被称为销售和行政管理费用 （selling，general and administrative costs, SGA）。 [实务广角] 为什么学费如此之高？ 你有没有奇怪过为什么学费如此之高？管理费用可以压缩。《财富》杂 志报告，在公立大学为每名教师平均雇用2.5名管理人员而私立大学则为 1.9。最糟糕的情况在密西西比州，每名教师有四名管理人员。最好的情况 位于科罗拉多州，其“尽量使每名教师的管理人员不到2人。”管理工作大部 分来自“与联邦资金相随的命令，比如肯定行动和监督遵守命令的必需人 员。” 资料来源：Peter Brimelow，“The Paper Chase”，Forbes，May 17 1999 p