上市公司执行企业会计准则存在问题的剖析(ppt)资料.ppt

2008年上市公司执行企业会计准则存在问题的剖析周忠惠 前言 2008年是新会计、审计准则在上市公司、基金证券、期货公司实施的第二年，也是国际、国内经济环境发生重大变化、资本市场急剧震荡的一年。 上市公司2008年报财务报告总体情况 前言 增收不增利，亏损公司数量增加 2008年上市公司共实现营业收入113,217亿元，较2007年增长18.34%； 2008年上市公司共实现净利润8,203亿元，较2007年下降14.20%； 2008年实现盈利上市公司1370家，亏损公司254家，亏损数量比例为15.64%，与2007年亏损公司占比7.65%相比，亏损面扩大了7.99% 。 前言 前言 执行以原则为基础的会计准则需解决的认识问题 执行以原则为基础的会计准则需解决的认识问题 国家的行政、法规是以规则为基础制定的 新会计准则是以原则为基础制定的 实务中会出现其他行政部门出台的涉及会计计量、确认的规定与该会计准则依据的原则相冲突的情况： 维简费、安全费的处理 国企重组改制、兼并、分立过程中对离退或内退休职工福利的计提 执行以原则为基础的会计准则需解决的认识问题 依赖专业判断，允许判断的非一致性存在 强调专业胜任能力 企业管理层 审计师 监管者 突显专业培训的重要 执行以原则为基础的会计准则需解决的认识问题 新会计准则赋予了监管者更多、更重大的责任 必要时需要对财务报表的重大事项作出实质性的二次判断 更注重对上市公司内部治理机制 更注重对会计师事务所执业质量和道德规范的监管 上市公司上市公司执行新会计准则面临的实务问题 主要内容 公允价值计量和确认 权益性(资本性)交易 资产减值 企业合并与合并报表 股份支付 破产重整及债务豁免 上市公司信息披露 公允价值计量和确认 公允价值-2008年报显现的特征 限售股权的公允价值的确定-举例 力合股份持有拓邦引发的问题 长期停牌股票的公允价值的确定-举例 可供出售的金融资产公允价值计量-举例 权益性(资本性)交易 权益性（资本性）交易的会计处理 权益性（资本性）交易的会计处理问题 权益性交易的定义 IASB、FASB关于权益性交易的规定 权益性交易的类型 几类常见的权益性交易业务 权益性（资本性）交易的会计处理 权益性交易的定义 权益性交易，顾名思义是指企业与企业所有者（股东）之间以及企业所有者（股东）之间发生的交易，并且该等交易会影响所有者（股东）在企业中的权益。 权益性交易与损益性交易对应，权益性交易不得确认损益。 权益性（资本性）交易的会计处理 IASB、FASB关于权益性交易的规定 IASB仅在2008年1月修改后的第27号准则《合并财务报表和单独财务报表》第30段的规定中顺便提及权益性交易：母公司在子公司的权益发生变动但未导致控制权丧失的，应作为权益性交易（与作为所有者的业主之间进行的交易）。 FASB在第160号准则《合并财务报表中的非控制权益》中有类似规定。 权益性（资本性）交易的会计处理 权益性交易的类型 企业与所有者之间的交易 例如企业发行股票取得发行收入、企业向投资者分配股利减少净资产等 所有者与所有者之间的交易 例如母公司与子公司的少数股东之间发生的交易（从合并主体角度）、换股交易等 对我国而言的一类特殊的权益性交易——交易价格显失公允的损益性交易 例如大股东向子公司进行利益输送、关联企业之间从事显失公平的债务重组等交易。 权益性（资本性）交易的会计处理 股东捐赠、承诺及豁免债务 对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人基于其特殊身份而对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为（包括其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金），由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，因此，监管中应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。上市公司与潜在控股股东之间发生的上述交易，比照上述原则处理。 权益性（资本性）交易的会计处理 股东捐赠、承诺及豁免债务（续） 实务中部分上市公司的非流通股股东通过向上市公司直接或间接捐赠（如豁免上市公司债务）作为向流通股股东支付的股改对价。鉴于证监会公告[2008]48号发布前对此类股权分置改革对价方式会计处理的具体规定不明确，对于已进入股改程序，且有关股改方案已经相关股东会议表决通过的上市公司，如果能够在2008年报披露日前完成股改，上市公司可以将非流通股东作为股改对价的直接或间接捐赠计入当期损益。除此之外，非流通股股东作为股改对价的直接或间接捐赠均应计入所有者权益。 权益性（资本性）交易的会计处理 案例——股东捐赠、承诺及豁免债务 *ST 成功（000517