财务会计(税务版)第三章 存 货.docVIP

PAGE PAGE 56 第二章 存 货 【本章提要】存货是企业流动资产的重要组成部分。存货会计核算的主要目的是：（1）确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；（2）计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。 存货价值的确定包括存货入账价值的确定、存货发出计价的确定和存货期未的计量。 存货应当按照取得时的实际成本进行初始计量。企业取得存货的途径不同，其成本的构成也不同。存货发出的计量可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如果采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。资产负债表日，企业应采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计量，对可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备。期末应做好存货的清查工作。 对存货进行核算所使用的账户主要有“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“存货跌价准备”等，这些账户与会计报表的关系如图2－1所示。 账 账 户 材料采购 材料采购( 计划成本) 在途物资（实际成本） 原材料 材料成本差异 库存商品 发出商品 商品进销差价 委托加工物资 周转材料 存货跌价准备 余额资 产 余额 期末 余额 年初 余额 负债和所有者权益 期末 余额 年初 余额 …… …… …… …… …… …… 存货 …… …… …… …… …… …… …… 图2－1 本章账户与会计报表的关系 第一节 存货确认和初始计量 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 一、存货的确认与分类 （一）存货的确认 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 企业存货的确认是以法定所有权归属为标准，凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放地点，都应视为企业的存货。即所有在库、在耗、在用、在途的物品均确认为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。对于代销商品，在售出前，所有权属于委托方，因此代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，受托方对其受托代销的商品通过“受托代销商品”科目进行核算，并在资产负债表的存货项目中反映，同时，将与其对应的受托代销商品款作为一项负债反映。 （二）存货分类 存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料（如：包装物、低值易耗品）、委托代销商品等。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货进行核算；企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不属于企业的存货。 （三）存货的计价 存货的计价，分为存货取得的计价、存货发出的计价和存货结存的计价。不同环节的存货，计价方法不同。 存货取得的计价方法有实际成本法和计划成本法或售价金额核算法。 存货发出的计价方法，在存货按实际成本法核算的情况下，有先进先出法、加权平均法、个别计价法。在存货按计划成本法或售价金额核算法核算的情况下，仍采用计划成本或售价金额（商业企业，零售企业）核算发出存货的价值，并按期结转成本差异或进销差价。 存货结存的计价方法一般采用成本与可变现净值孰低法。 对存货日常核算采用何种方法，由企业根据实际情况自行决定，但计价方法一经选定，不得随意变更，以保证前后各期一致。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 二、存货的初始计量 存货应当按照实际成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本三部分。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 (一)外购存货 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他归属于存货采购成本的费用。 1. 购买价款 存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 2. 相关税费 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 3. 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用凡是能分清负担对象