第二讲高新技术企业认定专项审计指引郑耀祥浙江天健东方会...演示课件.pptVIP

一、控制测试 二、实质性程序 第六、七章 进一步审计程序 精选编制 （一）一般要求 1．控制测试的性质 2．控制测试的时间 3．控制测试的范围 （二）控制测试的程序 一、控制测试 精选编制 1．了解申报企业多个研究开发项目之间费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理； 2．识别与确定高新技术产品（服务）收入归集的对象是否属于《高新技术认定管理办法》规定的范围，包括申报企业如何确定相关产品（服务）的识别标志、技术属性等； 3．销售截止认定相关证据的性质，包括服务收入确认的主要标志与确认文件。 （三）会计政策的选择与运用 精选编制 1．申报企业是否制定了涉足新的业务领域与地区的经营目标。是否出于适应新的业务领域与地区消费者需求及法律监管要求等原因而增加研究开发投入； 2．申报企业是否确立了创建科技创新型企业的发展战略，从而增加研究开发投入； 3．申报企业是否由于涉足新的业务领域与地区、跨国界经营等因素，产生经营业绩不佳的经营风险而需要获得高新技术企业资格以降低税负、改善经营业绩指标，从而可能产生申报明细表的重大错报。 （四）目标、战略以及相关经营风险 精选编制 1．高新技术产品（服务）收入是否作为主要业绩考核指标，并与管理层薪酬制度、股权激励政策相联系； 2．计划实施的研究开发项目支出是否制定了相应的年度预算，并将实际支出与预算的差异作为研究开发人员的业绩考核指标。 （五）财务业绩的衡量与评价 精选编制 （一）识别和评估重大错报风险的程序 （二）识别与评估申报明细表层次的重大错报风险 （三）识别与评估认定层次重大错报风险 （四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响 （五）需要特别考虑的重大错报风险 （六）考虑与特别风险相关的控制 （七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 二、评估重大错报风险 精选编制 1．在了解申报企业及其环境的整个过程中识别风险； 2．将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系； 3．考虑识别的风险是否重大； 4．考虑识别的风险导致申报明细表发生重大错报的可能性。 （一）识别和评估重大错报风险的程序 精选编制 注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与申报明细表整体广泛相关。 注册会计师应当针对申报明细表层次的重大错报风险采取总体应对措施。 （二）识别和评估申报明细表层次的重大错报风险 精选编制 注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与特定的某类交易和列报的认定相关。 发生、截止、分类认定 高估风险 （三）识别与评估认定层次重大错报风险 精选编制 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。例如，高新技术产品（服务）收入的截止、分类认定存在重大错报可能与销售收入循环的内部控制相关。 （四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响 精选编制 1．申报企业管理层可能存在为了申请高新技术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入存在重大错报风险。 注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出和高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险。 2．错报风险是否与申报企业近期高新技术产品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。 （五）需要特别考虑的重大错报风险 精选编制 3．研究开发项目的复杂程度。 4．高新技术产品（服务）收入是否涉及重大的关联方交易； 5．申报明细表信息计量。例如，高新技术系统集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险； 6．高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或与商业惯例不符的重大交易。 （五）需要特别考虑的重大错报风险 精选编制 了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。如果申报企业管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。 （六）考虑与特别风险相关的控制 精选编制 如果申报企业对日常交易的处理高度自动化，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖相关的内部控制。 （七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 精选编制 一、内部控制要素 二、了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统 三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系