中国税制第六章企业所得税.pptxVIP

第六章 企业所得税;本章结构;第一节 企业所得税概述;;第二阶段：1983年-1990年，按企业所有制形式设置所得税;;;;一、纳税人;;;;; 二、征税对象 企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得 的生产、经营所得和其他所得。 1.居民企业的征收对象：来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税。 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。;第二节 征税对象和纳税人; 注： 1.机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 　　（一）管理机构、营业机构、办事机构； 　　（二）工厂、农场、开采自然资源的场所； 　　（三）提供劳务的场所； 　　（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 　　（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 2.实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。;第二节 征税对象和纳税人;第三节 企业所得税税率;小型微利企业： 1.制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2.非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。;OECD成员国公司所得税税率一览表（2005/2006）;第四节 应纳税所得额的确定;二、收入总额的确定;三、不征税收入;四、免税收入;五、准予扣除的项目;3、税金 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城乡维护建设税、土地增值税、教育费附加等产品销售税金及附加 4、损失 生产经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损、投资损失、其它损失。;(二)准予扣除项目的范围和标准;;;4. 利息费用 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。; 例题： 某公司2008年度“财务费用”账户中利???，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括向本企业职工借入生产用资金100万元支付的10.5万元的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ 答案： 可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300*8%/12*9=18（万元） 向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=100 *8%/12*9=6（万元），该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除 该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24（万元）;5.借款费用 企业在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。 建造、购置固定资产，开发购置无形资产，以及筹建期间发生的利息支出——不在当期直接扣除，应分别计入固定资产、无形资产，递延资产等项目。 投产后发生的利息支出——允许直接扣除。; 例题 某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息费用32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 答案 固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当前扣除。 企业当年税前可扣除的利息费用=32/12*2=5.33（万元）;;;;11.固定资产租赁费 纳税人租入固定资产而支付的租赁费扣除，分别按下列规定处理： (1)纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其租金可根据受益时间，均匀扣除。 (2)纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用 。 ;12.劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。 劳动保护费通常是指为企业职工配备的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 企业发放劳保实物的支出允许扣除； 企业以现金形式发放的不能在税前扣除。;;;;;六、不得扣除的项目;七、亏损的弥补; 例题 某居民企业2008年度取得生产经营收入总额3000万元，发生销售成本2200万元、财务费用150万元、管理费用400万元（其中含业务招待费用15万元），上缴增值税60万元、消费税140万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，“营业外支出”账户中列支被工商行政管理部门罚款7万元、通过公益性社会团体向贫困地区捐赠8万元。该企业在计算2008年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额是多少？应纳税所得额是多少？;某居民企业