初级经济法-初级会计实务-第24讲_应交税费（2）.docVIP

第四节　应交税费 二、应交增值税 （二）一般纳税人的账务处理 3.销售等业务的账务处理 （1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产 借：应收账款/应收票据/银行存款等 　贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）【一般计税】 　　　应交税费——简易计税【简易计税】 （2）销售退回：应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。 （3）未发生纳税义务（提前开票的情形）：按照国家统一的会计制度确认收入或利得确认时点早于按照现行增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。 （4）视同销售，主要情形： 企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。 会计分录： ①集体福利 借：应付职工薪酬（含税公允价） 　贷：主营业务收入等 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 　贷：库存商品 ②对外投资 借：长期股权投资等（含税公允价） 　贷：主营业务收入等 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 　贷：库存商品 ③分配给股东、投资者 借：应付股利（含税公允价） 　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 　贷：库存商品 ④对外捐赠（区别于前面几种） 借：营业外支出（成本+销项税） 　贷：库存商品【成本价】 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）【计税价或公允价或市场价×税率】 解释：捐赠属于非日常活动，收入则属于日常活动，同时不满足经济利益流入企业的条件，所以不能确认收入，但按照税法规定，需要确认相应的销项税额。 【例3-29】承【例3-24】，2019年6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下： ①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税税额为160000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 1000000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　160000 ②28日，为外单位代加工电脑桌500各，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为6400元，款项已收到并存入银行。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 46400 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 40000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　6400 【例3-30】承【例3-24】，2019年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下： ①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为40000元。 借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　240000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 40000 公司以自产产品对外捐赠应交的增值税销项税额=250000×16%=40000（元） ②25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为120000元。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　870000 　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　750000 　　　应交税费一应交增值税（销项税额）　　　　　120000 同时， 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　600000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000 公司对外投资原材料应交的增值税销项税额=750000×16%=120000（元） 4.交纳增值税 企业交纳当月应交的增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 　贷：银行存款 企业交纳以前期间未交的增值税（上个月的下个月交） 借：应交税费——未交增值税 　贷：银行存款 【例3-31】承【例3-24】至【例3-30】，2019年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为326400元，增值税进项税额转出合计为36800元，增值税进项税额合计为359700元。甲公司当月应交增值税计算结果如下： 当月应交增值税=326400+36800-359700=3500（元） 6月30