初级经济法-初级会计实务-第30讲_固定资产（4）.docVIP

? 第四节　固定资产 ? 考点6：固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。 1.固定资产盘盈 （1）盘盈时： 借：固定资产（重置成本） 　贷：以前年度损益调整（前期差错） （2）结转为留存收益： 借：以前年度损益调整 　贷：盈余公积——法定盈余公积（10%） 　　　利润分配——未分配利润（重置成本-法定盈余公积） 【举例】2018年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录： （1）盘盈时： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000 　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 30000 （2）结转为留存收益： 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 30000 　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　 　　3000 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　27000 【例题·单选题】企业在盘盈固定资产时，应通过（　　）科目进行核算。 A.管理费用 B.以前年度损益调整 C.资本公积 D.营业外收入 【答案】B 【解析】固定资产的盘盈作为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。 【例题·单选题】盘盈固定资产时入账价值的计量属性是（　　）。（2018年） A.可变现净值 B.公允价值 C.重置成本 D.现值 【答案】C 【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 2.固定资产盘亏（以前已入账）时的账务处理： （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产 （2）转出不可抵扣的进项税额时： 借：待处理财产损溢 　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （3）报经批准转销时 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 　　营业外支出——盘亏损失 　贷：待处理财产损溢 【例题】乙公司为增值税一般纳税人，2020年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元（确认为固定资产），已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1600元（假设购入时税率为16%）。乙公司应编制如下会计分录： （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000 （2）转出不可抵扣的进项税额时： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　 480 　　　　　　　　　　　　　【（10000-7000）×16%=480）】 　贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）　　　 480 （3）报经批准转销时： 借：营业外主出一一盘亏损失　　　　　　　　　　　3480 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　 ?　3480 【解释】根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的货物。但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。据此，在本例中，该笔记本电脑因盘亏，其购入时的增值税进项税额中不可从销项税额中抵扣的金额为：（10000-7000）×16%=480（元），应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目 【例题·单选题】企业固定资产的盘亏净损失，应计入（　　）。 A.管理费用 B.营业外支出 C.资本公积 D.销售费用 【答案】B 【解析】企业固定资产的盘亏净损失应计入营业外支出。 考点7：固定资产减值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 【记忆点】计提减值金额=账面价值-可收回金额 【提示】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。 账务处理： 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 　贷：固定资产减值准备 【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【举例】2017年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。该生产线可收回金额为12