初级经济法-初级会计实务-第22讲_存货（3）.docVIP

? 第三节　存货 ? 考点2：原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）原材料按实际成本核算（按照实际花的算） 1.原材料核算应设置的会计科目 材料采用实际成本核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。 （1）“原材料” （2）“在途物资” （3）“应付账款” （1）“原材料” 用于核算企业库存各种材料的收入、发出与结存情况。 （2）“在途物资” 用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 （3）“应付账款” 用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 2.原材料的账务处理 （1）购入环节 ①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库 借：原材料 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款（已付、托收承付）/其他货币资金（银行汇票）/应付票据（商业汇票） ②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等 验收入库后： 借：原材料 　贷：在途物资 ③货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：应付账款 月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账： 借：原材料 　贷：应付账款——暂估应付账款 下月初红字冲销原会计分录： 借：原材料（金额红字） 　贷：应付账款——暂估应付账款（金额红字） 后收到发票账单时： 借：原材料　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等 【例题】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：原材料——H材料　　　　　　　　 　　　　　30000 　贷：应付账款一一暂估应付账款　　　　 　　　　　30000 下月初，用红字冲销原暂估入账金额： 借：原材料——H材料　　　　　　　　　　30000（红字） 　贷：应付账款一一暂估应付账款　　　　　　30000（红字） 【承接上例】上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税税额4960元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——H材料　　　　　　　　 　　　　　31000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　4960 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　35960 ④货款已经预付，材料尚未验收入库 预付货款时： 借：预付账款 　贷：银行存款 收到材料并验收入库时： 借：原材料 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　贷：预付账款（一站到底） 补付货款时： 借：预付账款（实付-预付） 　贷：银行存款 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂（为增值税一般纳税人）的购销合同规定，为购买J材料向该钢厂预付100000元价款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：预付账款——XX钢厂　　　　　　　　　　　　80000 　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　80000 【承接上例】甲公司为增值税一般纳税人，收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。 取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为16000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： ①材料入库时： 借：原材料一一J材料　　　　　　　　　　　　　100000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 　16000 　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　116000 ②补付货款时： 借：预付账款　　　　　　　　 　　　　　　　　　36000 　贷：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　36000 【例题?判断题】 月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初编制相反方向会计分录予以冲回。（　　）。（2017年） 【答案】√ （2）发出材料 用途 会计处理 生产经营领用材料 借记： “生产成本” “管理费用” “制造费用” “销售费用” 贷记 “原材料” 销售材料结转成本 借记：“其他业务成本”