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PPP业务的会计与税务处理初探 一、PPP项目的会计处理 根据PPP项目具体运作方式的不同，相关主体会计处理各异，现分类介绍如下： （一）BOT类 BOT：建设-运营-移交，是指由社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责，合同期满后项目资产及相关权利等移交给政府的项目运作方式。合同期限一般为20-30年。此类PPP项目由项目公司负责基础设施的承建、维护与运营，提供公共服务，并在合同期内，获得该公共项目的特许经营收费权以及一部分政府付费。 根据《企业 HYPERLINK /view.aspx?w=%bb%e1%bc%c6%d7%bc%d4%f2 \o 会计百科:会计准则 \t /article/201602/_blank 会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号—— HYPERLINK /view.aspx?w=%bd%a8%d4%ec%ba%cf%cd%ac \o 会计百科:建造合同 \t /article/201602/_blank 建造合同》及《企业会计准则解释第2号》等文件，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行会计处理： 1、涉及的BOT业务应当同时满足以下条件： (1)合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。 (2)合同投资方为按照有关程序取得该 HYPERLINK /view.aspx?w=%cc%d8%d0%ed%be%ad%d3%aa%c8%a8 \o 会计百科:特许经营权 \t /article/201602/_blank 特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。 (3)特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。 2、与BOT业务相关收入的确认。 (1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和 HYPERLINK /view.aspx?w=%b7%d1%d3%c3 \o 会计百科:费用 \t /article/201602/_blank 费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的 HYPERLINK /view.aspx?w=%b9%ab%d4%ca%bc%db%d6%b5 \o 会计百科:公允价值 \t /article/201602/_blank 公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认 HYPERLINK /view.aspx?w=%bd%f0%c8%da%d7%ca%b2%fa \o 会计百科:金融资产 \t /article/201602/_blank 金融资产或 HYPERLINK /view.aspx?w=%ce%de%d0%ce%d7%ca%b2%fa \o 会计百科:无形资产 \t /article/201602/_blank 无形资产： ①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的 HYPERLINK /view.aspx?w=%bb%f5%b1%d2%d7%ca%bd%f0 \o 会计百科:货币资金 \t /article/201602/_blank 货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号—— HYPERLINK /view.aspx?w=%bd%f0%c8%da%b9%a4%be%df \o 会计百科:金融工具 \t /article/201602/_blank 金融工具确认和计量》的规定处理。 ②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取 HYPERLINK /view.aspx?w=%cf%d6%bd%f0 \o 会计百科:现金 \t /article/201602/_blank 现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。 建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号—— HYPERLINK /view.aspx?w=%bd%e8%bf%ee%b7%d1%d3%c3 \o