初级经济法-初级会计实务-04.pdfVIP

第三单元 增值税的计算（二） 第一部分：考点综述 考点 01：不动产进项税额的抵扣（★★★）（P136） 1.购进的不动产 （1）一般纳税人 2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以 及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税 额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。 （2）以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，其进 项税额均适用上述分 2 年抵扣的规定。 （3）纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。 【解释 1】纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动 产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税额 分 2 年从销项税额中抵扣。 【解释 2】上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40% 的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。 （4）房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产以及在施工现场修建 的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定。 2.租入的不动产 （1）一般纳税人租入的用于生产经营的不动产，取得增值税专用发票的，其进项税额 可以在当期全额抵扣。 （2）自2018 年 1 月 1 日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税 项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进 项税额准予全额抵扣。 考点 02：销售或者出租不动产（★★★）（P129） 1.一般纳税人转让或者出租 2016 年 5 月 1 日之后取得的不动产，按照 10%的税率征收 增值税。 2.一般纳税人转让或者出租其 2016 年 4 月 30 日之前取得的不动产，选择简易计税方 法计税的，按照 5%的征收率征收增值税。 考点 03：房地产开发企业销售自行开发的房地产（★★★）（P129、220、228） 1.增值税 （1）房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的房地产老项目，选择简易计税方 法计税的，按照 5%的征收率征收增值税。 【解释】房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地产项目。 （2）房地产开发企业（一般纳税人）销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的 房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的 土地价款后的余额为销售额。 2.房产税 （1）房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税。 （2）对出售前房地产开发企业已使用或者出租、出借的商品房，应按规定征收房产 税。 3.土地增值税 房地产开发企业销售自行开发的房地产，应当征收土地增值税。 考点 04：纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货（★★）（P128） 1.一般纳税人 （1）销售自己使用过的非固定资产 按照正常的销售货物计算销项税额即可，如果该货物适用的增值税税率为 16%，增值 税销项税额=含税售价÷（1+16%）×16%。 （2）销售自己使用过的固定资产 ①购进固定资产时其进项税额按照当时的政策不能抵扣，自己使用后再销售时，自 2014 年 7 月 1 日起，按照简易办法依照 3%的征收率减按 2%征收增值税。 ②购进固定资产时其进项税额允许抵扣了，自己使用后再销售时，按照正常的销售货 物计算销项税额即可。 【解释】（1）2009 年 1 月 1 日之前购进的固定资产，其进项税额不得抵扣；（2）自 2009 年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（自用的应征消费 税的汽车、摩托车、游艇除外），其进项税额可以抵扣；（3）自2013 年 8 月 1 日起，一 般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中 扣。 （3）销售旧货 一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3%的征收率减按 2%征收增值税。 2.小规模纳税人 （1）销售自己使用过的固定资产 小规模纳税人销售自己