初级经济法-初级会计实务-06.pdfVIP

第五单元 关税、进口增值税和进口消费税 第一部分 考点综述 考点 01：一般贸易项下进口货物的关税完税价格（★★★）（P272） 1.一般贸易项下进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为关税完税价格。 2.到岸价格包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费 和其他劳务费等费用，还应包括为了在境内生产、制造、使用或者出版、发行的目的而向境 外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费 用。 3.卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。 4.卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中 扣除。 5.进口人在成交价格之外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格。 6.进口人向境外采购代理人支付的买方佣金不能计入成交价格，如已包括在成交价格中 应予以扣除。 考点 02：关税、进口增值税和进口消费税的计算（★★★）（P274.134.165） 1.进口不缴纳消费税的货物 （1）关税=关税完税价格×关税税率 （2）进口增值税= （关税完税价格+关税）×增值税税率 2.进口应缴纳消费税的货物 （1）关税=关税完税价格×关税税率 （2）进口消费税 ①实行从价定率的 进口消费税= （关税完税价格+关税）÷ （1-消费税比例税率）×消费税比例税率=关税 完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率 ②实行复合计税的 进口消费税= （关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷ （1-消费税比例税 率）×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率 （3）进口增值税= （关税完税价格+关税+进口消费税）×增值税税率 3.国内生产销售环节进口增值税、进口消费税的抵扣 （1）增值税 在计算当期准予抵扣的进项税额时，纳税人进口原材料、固定资产时在进口环节缴纳的 增值税，凭票抵扣（从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额）即可， 与当期“生产领用的数量”没有关系。 【解释】如果纳税人将进口的货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体 福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额。 （2）消费税 当期准予扣除的消费税税款，应按“当期生产领用的数量”计算。 考点 03：关税、进口增值税和进口消费税的征收管理（★★★）（P275） 1.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。 2.纳税人进口货物，应当向报关地海关申报纳税，纳税义务发生时间为报关进口的当天。 3.进出口货物的收发货人或者其代理人应当在海关签发税款缴款凭证之日起 15 日内， 向指定银行缴纳税款 （关税、进口增值税和进口消费税）。逾期不缴的，除依法追缴外，由 海关自到期次日起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税额万分之五的滞纳金。 4.由于海关误征，多缴纳税款的，纳税人可以从缴纳税款之日起 1 年内，书面声明理由， 连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。 5.进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关有权在 1 年内予以补征；如因收 发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征税款的，海关在 3 年内可以追缴。 考点 04：关税的税收优惠（★）（P274） 1.法定免税 （1）一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币 50 元以下的； （2）无商业价值的广告品及货样； （3）国际组织、外国政府无偿赠送的物资； （4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品； （5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还； （6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 2.酌情减免税 （1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的； （2）起卸后、海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的； （3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 第二部分 典型例题 【资料 1】（2014 年） 甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品生产和销售业务。2018 年 10 月有关经营 情况如下：