初级经济法-初级会计实务-第08讲_专题二 增值税法律制度（7）.pdf

2019 年初级《经济法基础》—零基 础指引班 专题二 增值税法律制度（2019 预习版） 考点 3：购进农产品进项税额的抵扣（★） 【相关链接 1】农产品，指各种植物、动物的初级产品，适用 10%的增值税税率。 【相关链接 2】农业生产者销售自产的农产品，免征增值税。 1.纳税人购进用于生产销售或委托加工 16%税率货物的农产品，按照 12%的扣除率计算 进项税额。 【案例 1】2018 年 9 月，甲公司 （一般纳税人）向农民收购一批玉米用于加工成瓶装“椰 汁玉米饮”销售，收购该批玉米时向农民开具的农产品收购发票上注明买价为 1000 元，“椰 汁玉米饮”不含税销售额为 3000 元。 【解析】 （1）甲公司销售该“椰汁玉米饮”的销项税 =3000×16%=480 （元）； （2）甲公司就上述业务可以抵扣的进项税 =买价×12%=1000×12%=120 （元）。 【案例 2】2018 年 9 月，甲公司（一般纳税人）向乙批发公司（一般纳税人）购买一批 苹果用于加工成瓶装苹果酱销售，该批苹果的不含增值税价为 1000 元，苹果酱不含税销售 额为 3000 元。 【解析】 （1）由于乙批发公司并非农业生产者，其销售农产品并不免征增值税；乙批发公司向甲 公司销售初级农产品销项税额为=1000×10%=100 （元），相应地，乙批发公司向甲公司开具 增值税专用发票注明金 1000 元、税 100 元。 （2）甲公司将该批苹果加工的苹果酱全部对外销售，由于瓶装苹果酱属于适用 16%增值 税税率的货物，甲公司该项业务销项税 =3000×16%=480 （元），而甲公司可以抵扣的进项 税额并不按其从乙批发公司处取得的增值税专用发票上注明的税额确定，而是按 12%扣除率 计算抵扣，即甲公司可以抵扣的进项税 =1000×12%=120 （元）。 2.购进农产品直接销售、简单加工后销售等 （1）纳税人购进农产品（不用于生产销售或委托加工 16%税率货物），取得一般纳税人 开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值 税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。 【案例 3】2018 年 9 月，甲超市（一般纳税人）从乙批发商（一般纳税人）处购进苹果 一批，取得乙批发商开具的增值税专用发票注明金 1000 元、税额为 100 元。当月，甲超 市将该批苹果直接分装后全部销售，取得含税收入 2200 元。 【解析】 （1）甲超市将购入的苹果简单分装后销售； （2）苹果属于适用 10%增值税税率的初级农产品，甲超市销售该批苹果的销项税 =2200 ÷（1+10%）×10%=200 （元）； （3）甲超市购进该批苹果取得了增值税专用发票，可以抵扣的进项税额为票面注明的税 100 元。 （2）纳税人购进农产品（不用于生产销售或委托加工 16%税率货物），取得（开具）农 产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 10%的扣 除率计算进项税额。 【案例 4】2018 年 9 月，甲面粉厂（一般纳税人）向农民收购玉米一批用于生产面粉， 开具的农产品收购发票上注明的农产品买价为 1000 元，并将该批玉米验收入库。 【解析】由于面粉仍然为适用 10%增值税税率的初级农产品，甲面粉厂本月就该批玉米 可以抵扣的进项税 =1000×10%=100 （元）。 考点 4 ：进项税额的“扣减、转增与留抵”（★） （一）扣减进项税 1.已抵扣进项税额的货物等改变用途（进项税额转出） （1）已抵扣进项税额的购进货物 （不含固定资产）、劳务、服务，发生税法规定的不得 从销项税额中抵扣情形 （简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项 税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项 税额。 【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2018 年 8 月外购一批涂料拟用于销售，取得增值 税专用发票注明价款 100 万元，增值税税 16 万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项 税额。2018 年 9 月，甲企业将该批涂料中的50%用于