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第章 商业银行他资产负债业务的核算
第十章 商业银行其他资产负债业务的核算 第一节 固定资产业务核算 一、固定资产的概念 固定资产是有形资产,应同时具有以下特征: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有; (2)使用年限超过一年; (3)单位价值较高 商业银行可根据会计制度规定,确定固定资产的标准,并制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法,作为固定资产核算的依据。 上述内容应当编制成册,并按照管理权限,经股东大会或董事会,或类似机构批准,按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案,同时备置于企业所在地,以供投资者等有关各方查阅 一经确定不得随意变更,如需变更,仍然应当按照上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明 二、固定资产的分类 银行的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准,可以进行不同的分类 主要有以下几种分类方法: (一)按固定资产经济用途分类: 按经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 1、生产经营用固定资产,是指直接服务于银行经营过程的各种固定资产。如经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 2、非生产经营用固定资产,是指不直接服务于经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂等使用的房屋、设备和其他固定资产等 (二)按固定资产使用情况分类 按固定资产使用情况分类,可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产 1、使用中固定资产,是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。 由于季节性经营或大修理等原因,暂时停止使用的固定资产仍属于使用中的固定资产,出租(指经营性租赁)给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产 2、未使用固定资产,是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如购建的尚未正式使用的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。 3、不需用固定资产,是指本单位多余或不适用的各种固定资产 (三)按固定资产的所有权分类 按所有权可分为自有固定资产和租入固定资产。 1、自有固定资产,是指单位拥有的可供单位自由地支配使用的固定资产。 2、租入固定资产,是指单位采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。 单位对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权,同时负有支付租金的义务,但资产的所有权属于出租单位。 租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。 (四)按经济用途和使用情况综合分类 可分为七大类: 1、生产经营用固定资产。 2、非生产经营用固定资产。 3、租出固定资产。指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。 4、不需用固定资产。 5、未使用固定资产。 6、土地。 7、融资租入固定资产 三、固定资产取得的核算 (一)固定资产的计价基础 固定资产的计价主要有以下两种方法: 1、按历史成本计价 固定资产的历史成本是指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 单位新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。 其主要优点是它具有客观性和可验证性,即按这种计价方法确定的价值,均是实际发生并有支付凭据的支出。 2、按净值计价 固定资产净值也称为折余价值,是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。 它可以反映单位实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。 这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。 (二)固定资产的价值构成 固定资产价值的构成是指单位为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出 这些支出既有直接发生的,如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等;也有间接发生的,如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。 1、单位购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产,按实际支付的买价加上支付的装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。 2、自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 3、投资者投入的固定资产,应以投资各方确认的价值作为入账价值。 4、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的,按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。 5、接受捐赠的固定资产: (1)捐赠方提供了有关凭据则按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。 (2)捐赠方没有提供有关凭据则: 同类或类
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