东北林业大学高级财务会计2010-3.pptVIP

 个别会计报表： 是由母公司、子公司分别编 制的本单位自身的会计报表 。 合并会计报表： 是由母公司编制的综合反映 由母、子公司组成的企业集团的 财务状况、经营成果以及现金流 量情况的会计报表。 特别需要强调的是： 合并会计报表是以母、子公 司个别会计报表为基础编制的。 　　　　 二、合并会计报表的编制程序 １、编制合并工作底稿 ２、过入数据、调整处理后加总 ３、进行抵销处理 ４．计算合并会计报表各项目的合并数额。具体计算方法如下: 资产类项目合并数＝合计数＋抵销分录中的借方数额 －抵销分录中的贷方数额 负债类、所有者权益类、收益类各项目：与资产类项目相反。 成本费用类、利润分配各项目：与资产类相同。 ５、根据合并数填列合并会计报表。 第三节 合并资产负债表、合并利润表 一、抵销分录 （一）内部股权投资的抵销 1、全资子公司 （1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本 （子公司期末数） 资本公积——年初（子公司年初数） ——本年（子公司本年数） 盈余公积——年初（子公司年初数） ——本年（子公司本年数） 未分配利润——年末 商誉（母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中所拥有的份额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 或股本 （2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益（子公司净利润） 未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目） 贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的利润分配（子公司所有者权益变动表项目） 未分配利润——年末 例题：甲公司2007年1月1日取得同一集团内另一公司A公司100%的股权，甲公司支付款项5200万元。2007年1月1日A公司的所有者权益总额为5000万元，其中股本为3000万元、资本公积为500万元、盈余公积为500万元、未分配利润1000万元。假定A公司2007年度实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，未分配股利。要求：编制相关会计分录。 （1）甲公司投资时： 借：长期股权投资 资本公积 2000000 贷：银行存款 （2）甲公司2007年末编制合并财务报表时： ①先按权益法进行调整 借：长期股权投资 贷：投资收益 ②编制抵销分录 借：股本 资本公积——年初 5000000 盈余公积——年初 5000000 ——本年 2000000 未分配利润——年初 ——年末 贷：长期股权投资 借：投资收益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 2000000 未分配利润——年末 2、非全资子公司 （1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本/股本 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司期末所有者权益合计X少数股东持股比例） （2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益（子公司净利润X母公司持股比例） 少数股东损益（子公司净利润X少数股东持股比例） 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的利润分配 未分配利润——年末 （二）内部债权、债务的抵销 1、应收账款与应付账款的抵销 （1）期末内部应收账款期初内部应收账款 ①抵销内