会计准则解读和应用2008版.docVIP

第一讲 企业会计准则第18号――所得税（一） 《新企业会计准则》1加38个准则体系，要求全国的财会人员在很短的时间内领会掌握并且熟练运用，这对于财务人员来说，是个难度不小的挑战。 所得税准则制定的背景及意义 我国财政部于2006年2月15日正式颁布了《新企业会计准则》。《新企业会计准则》的颁布标志着我国从此开始拥有了中国企业会计准则体系，此体系与国际会计准则体系趋同。《新企业会计准则》规定：从2007年开始在上市公司首先执行，到2009年要求全国各大中型企业全部执行准则，执行《小企业会计制度》的企业除外，但要基于新准则执行。 （一）国际方面 ?在所得税会计准则方面，美国是被公认为完善程度最高的国家，代表了当今会计规范方面的发展方向。从1962年到现在，已有十几个与所得税相关的会计准则出台。 ?在1986年，美国会计准则委员会发布《所得税会计征求意见稿》，几经修改，最终于1992年10月完成了109号公告，成为应用最广、影响最大的所得税会计准则。 ?国际会计准则委员会于1989年发布了《所得税会计征求意见稿》(E33)，建议采用损益表债务法。 ? 1994年10月，国际会计准则委员会再次颁布了《所得税会计征求意见稿》(E49)，禁止采用递延法，要求采用资产负债表债务法，理由是：按照债务法确认的递延所得税资产或递延所得税负债更符合资产与负债的定义。 （二）我国的情况 ? 1994年提出《所得税会计处理暂行办法》。 ? 1996年国际会计准则委员会正式发布修订后的所得税准则。新准则的推出对于规范所得税会计处理起到了非常重要的作用。 所得税会计 （一）概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产和负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 1.企业会计核算与税收处理的区别 企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的： ? 会计 在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。 ? 税法 以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。 ? 所得税会计 所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。 2. 资产负债表债务法 企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。新的企业会计准则体系中有一个很突出的理念，即突出了资产负债表现。 企业会计准则体系强调公司要对债权人等利益相关者提供对企业决策有用的会计信息，对于企业提供的财务报告新会计准则体系规范了四张表加一个附注，四张表即资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表；一个附注。 ? 资产负债表 这四张主表中资产负债表与其它不同，利润表、现金流量表、所有者权益变动表反映的是企业已执行的、已完成的财务成果和变动成果，而资产负债表是反映企业未来的情况。因此资产负债表特别强调企业的财务信息所披露的对未来的理解。 ①资产：企业由过去的事项所形成的企业拥有或控制的，预期能为企业带来经济利益流入的资源。资产概念中最关键的两个字是预期，预期与企业的账面会不完全相符，出现不相符的情况下，就要按照定义的要求来对报告进行处理，比如存货，固定资产就需要对其计提减值准备。 ②新的所得税会计准则是站在资产负债表的角度，这也是新准则的最大特点之一。 ? 利润与现金流量表 利润表和现金流量表同样只是现金流量表是流动的，这两个表均反映企业过去的信息，只有资产负债表例外，我们知道会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，那么对于资产、负债和所有者权益来说，资产的定义则与其他不同。 ? 资产负债表现 资产负债表现，企业披露的会计信息要真实客观的体现预期，因此新的所得税会计准则与原企业会计制度中的所得税会计处理办法完全不同，其根本点就在于理念的不一致。 以前的所得税会计处理有两种方法：应付税款法和纳税影响会计法。企业可以任选适合自己的处理办法。新所得税准则却规定，企业必须用资产负债表债务法处理，其难度在于要求通过资产负债表的角度来处理。 （二）所得税会计核算 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。当企业发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。 1. 所