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一、舞弊的含义 舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍。据美国注册舞弊调查师联合会（Association of Certified Fraud Examiners）2002年的一份研究报告估计，美国每年因舞弊导致的损失达6000亿美元，占企业营业收入的6%，尚不包括因公司财务报告舞弊导致的投资者损失。例如，安然财务报告造假曝光后，其股票价格狂跌，投资者估计损失约900亿美元。 二、舞弊的种类 在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为： 1．侵占资产 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。侵占资产的手段很多，主要包括，管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，等等。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产或未经适当授权使用资产的事实。 2．对财务信息做出虚假报告 对财务信息做出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息做出虚假报告通常表现为： （1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； （2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； （3）对确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 舞弊发生一般都是同时具备三个风险因素： 1．动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机时舞弊发生的首要条件。 2．机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷。 3．借口。只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化的解释，舞弊者才能心安理得，而不会惴惴不安。舞弊者可能对自身的舞弊行为进行各种合理化解释。 上述风险因素也被称为“舞弊三角”。这三个风险因素在两类舞弊行为中有不同的体现。 一、治理层、管理层的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。内部控制是防止或发现舞弊的第一道防线，治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关地控制，并对可能导致财务报表发生重大错报地风险实施管理。 二、注册会计师的责任 注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两个方面界定： 一方面，注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在。 另一方面，由于审计的固有限制，及时按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。由于舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为，舞弊导致地重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。由于管理层往往能够直接或间接地操纵会计记录并编报虚假财务信息，管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。 （一）询问对象 询问程序对注册会计师获取信息，评估舞弊风险十 分有用。除了管理层以外，注册会计师还应当询问被审 计单位内部地其他相关人员，以便从不同于管理层和对 财务报告负有关责任地人员的角度获取信息。 CPA应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问： 不直接参加与财务报告过程的业务人员； 负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员； 负责法律事务的人员； 负责道德事务的人员； 负责处理舞弊指控的人员。 （二）询问内容 注册会计师应当根据不同的询问对象，运用职业判 断，确定询问内容。 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向 管理层询问下列事项： 1.管理层对舞弊导致的财务报表重大风险的评估； 2.管理层对舞弊风险的识别和应对过程； 3.管理层就其对舞弊风险设计的识别和应对过程与 治理层沟通的情况； 4.管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情 况。 二、考虑舞弊因素 舞弊风险因素是注册会计师