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《中级财务会计》课程组E-mail:zckcz@zwu.edu.cn 第三章 金融资产 本章知识点 （一）交易性金融资产 （二）持有至到期投资 （三）可供出售金融资产 （四）应收款项 本章学习目标 第一节 金融资产概述 一、金融工具的概念 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 二、金融资产 金融资产是指企业的下列资产： (一)现金； (二)持有的其他单位的权益工具； (三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； (四)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产 的合同权利； (五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； (六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 三、金融负债 (一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； (二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产 的合同义务； (三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具； (四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 国际会计准则32号的分类 三、金融工具的范围 需要排除的内容和业务 １、由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资 ２、非货币性资产交换 ３、职工薪酬计划的权利和义务 ４、由《企业会计准则第11号——股份支付》规范的、以股份作为支付基础的交易，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。 ５、债务重组交易 ６、因清偿预计负债获得补偿的权利 ７、企业合并中合并方的或有对价合同 ８、租赁的权利和义务 ９、金融资产转移 １０、套期保值 １１、企业发行的权益工具 １２、原保险合同的权利和义务 １３、再保险合同的权利和义务 本章逻辑结构 第二节 交易性金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的特点 交易性金融资产 二级市场购入股票、债券、基金：近期出售，以赚取差价为目的 金融工具组合的一部分：金融资产组合，短期获利 衍生工具：公允价值变动大于0的国债期货、远期合同、股指期货 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件，企业出于投资或风险管理的需要进行的指定， 该指定有利于利得或损失的确认与计量 相关文件要求按照公允价值为基础进行管理 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。 特点： 在初始计量和后续计量中均以公允价值计量，且公允价值变动会影响企业当期损益状况。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算 设置的科目 （1）交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益 （4）应收股利或应收利息 初始确认：公允价值 交易费用计入当期损益，包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出。 企业取得金融资产所支付的价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收股利或应收利息。持有期间取得的利息或现金股利，应确认为投资收益。 资产负债表日按新的公允价值进行调整，其差额计入公允价值变动损益。 【例3-1】甲公司于20×6年1月1日, 支付价款103 000元购入乙公司发行的债券（含已到期未发放利息3 000元），另支付交易费用2 000元。该债券面值100 000元，票面利率3%,甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）20×6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 000； （2）20×6年12月31日，债券公允价值为110 000； （3）20×7年1月5日，收到×6年利息； （4）20×7年10月6日，将该债券处置，售价120 000。 甲公司会计核算如下： （1）20×6年1月1日，购入债券 （2）20×6年1月5日，收到最