生产业务循环审计2.ppt

* 二、分析性复核 分析性复核，是指CPA分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异。 在生产循环中，通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法。 （一）简单比较法 * （二）比率分析法 在生产循环的分析性复核中，CPA通常运用的比率主要是存货周转率和毛利率。 * 1、存货周转率 是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。 其计算公式为：销售成本/平均存货 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续保持一致。 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： * （1）有意或无意地减少存货准备。 （2）存货管理或控制程序发生变动。 （3）存货成本项目发生变动。 （4）存货核算方法发生变动。 （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动。 （6）销售额发生大幅度变动。 2、毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。 * 计算公式为： 毛利率 = 销售收入－销售成本 销售成本 　× 100% 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： （1）销售价格发生变动。 （2）销售产品总体结构发生变动。 （3）单位产品成本发生变动。 （4）固定制造费用的比重较大时销售数量发生变动。 * 三、存货的监盘 存货监盘是指CPA现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。监盘是存货审计中一项必不可少的审计程序，且没有可以依赖的替代程序。 存货监盘的基本程序： 1、参与制定存货盘点规划。制定存货盘点规划时应特别关注以下事项： （1）盘点时间 * 应安排在接近资产负债表日的厂休日，对盘点日到资产负债表日发生的存货业务记录进行测试 （2）盘点人员 应包括被审计单位有关领导和供应、仓储、财务、生产等部门的有关人员。 （3）盘点样本量及其选择 （4）编制连续编号的盘点标签和填写盘点清单 * （5）存货停止流动。盘点时各处存货必须停止流动并分类存放，以确保存货数量的准确。 2、进行存货盘点问卷调查 为确保观察盘点有效地进行，了解被审计单位对盘点工作的组织和准备情况，审计人员需进行问卷调查。根据调查情况决定是否实地观察存货盘点。 3、观察存货盘点和抽点存货 * （1）审计人员在盘点现场应密切注意盘点活动。观察的内容应包括： 第一，存货摆放是否整齐、有序 第二，盘点是否按计划进行 第三，计量点数是否准确 第四，是否把连续编号的盘点标签系在每件货物上 第五，盘点标签或盘点清单是否按要求填写 第六，询问客户持有的任何材料或货物中是否有他人财产，比如寄销货物或来料加工等属于他人的材料 * （2）审计人员抽点存货 4、形成盘点工作的结果 在盘点的基础上，编制盘点表。盘点表需由参与盘点的人员和审计人员签名。审计人员根据盘点情况，撰写盘点备忘录。内容包括：盘点的程序、盘点中的重大问题及处理、盘点结果等。 * 四、存货计价审计和截止审计 （一）存货计价审计 监盘只能对存货的结存数量予以确认。为了验证报表上存货余额的真实性，必须对存货的计价进行审计。 1、样本的选择 （1）从存货数量已盘点、单价、金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 （2）着重选择结存余额大、价格变化较频繁的项目。 （3）抽样时可采用分层抽样法。 * 2、计价方法的确认 存货计价方法多种多样，如具体辨认法、平均成本法、先进先出法、后进先出法、基本存量法、最后进价法等。企业可结合国家法规要求选择符合自身特点的方法。CPA应掌握企业的存货计价方法，关注存货计价方法的合理性与一致性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 * 3、计价审计 （1）对存货价格的组成内容予以审核 （外购存货实际成本和自制存货实际成本的构成） （2）对所选择的存货样本进行计价审计 （3）进行独立审计，即不受企业已有计算程序及结果的影响。 （二）存货截止审计 所谓存货截止审计，就是要检查已经记录为企业所有，并包括在12、31日存货盘点范围内的存货中，是否含有截止至该日尚未购入或已经售出的部分。 * 1、存货截止测试的目的与关键 购货截止测试的目的：在于验证年终存货的存在性和完整性。 购货截止测试的关键：是审查一笔购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间。 也就是说，如果收到的货物包括在年终实地盘点存货范围内，就应该做相应会计处理。即借记存货，贷记应付账款。如果货 * 物未包括在年终盘点范围内，则要到次年才能将购货发票记录入账。 2、存货截止的案例 3、测试方法 购货业务年度截止测试的方法有两种： 第 一 是抽查存货盘点日前后几天的购货发票与验收报告， （1）12月底入账的发票如果附有12、31