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CMA培训黄金品牌 会计准则共同框架 本刊编辑：Bruce Pounder, CMA, CFM 随着FASB和IASB对美国GAAP和IFRS进行准则层面的趋同，他们也在努力实现概念 层面的趋同。 2010 年 9 月，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）完成 了项目第一阶段的工作，该项目对未来许多年的全球准则制定工作都将产生影响。具体来说， 这两个委员会将他们各自《概念框架》的主要部分进行趋同。本月该栏目将说明两个委员会 已完成的工作及其重要性。 什么是概念框架？ 一套会计准则的概念框架，是指对该套准则所依据的基本概念的明确陈述。概念框架中 阐述的概念往往是概括性的、广义的并且长期保持不变的。例如，一个概念框架将具体确定 报告实体应编制的财务报表的种类（资产负债表、利润表等），并给出这些财务报表的基本 要素的定义（资产、负债、利润、费用等）。 有了概念框架，准则制定者如 FASB 或 ISAB 就不必在每次制定或更新某个准则时重新 确定相关的核心概念。而且，一直参照一个保持不变的概念框架，可使准则制定者更有可能 发布彼此一致的、以及与重要假设和约束相一致的准则。 美国公认会计原则（GAAP）的概念框架，在 FASB 发布的一系列《财务会计概念公告》 （SFACs）中都有描述。IASB 也在其《财务报表编制与列报框架》中记录了国际财务报告 准则（IFRS）的概念框架。这两个框架虽然在某些方面相似，但一直都有区别——直到最 近才有变化。两个委员会在将特定的美国 GAAP 和 IFRS 准则进行趋同的同时，也开始了他 们的概念框架趋同工作。 FASB-IASB 概念框架项目 2004 年 10 月，FASB 和 IASB 将一个联合概念框架项目提上议事日程。该项目的目的 是“制定一个改进的共同概念框架，为以后制定会计准则奠定扎实的基础。”换句话说，两 个委员会一直在通力合作，以求用单一的一个框架来取代他们各自不同的框架，作为将来制 定美国 GAAP 和 IFRS 的共同依据。每个委员会都承诺将这个单一框架做得比他们原来各自 的那个更好。 这一联合概念框架项目分以下八个阶段完成（用字母 A~H 表示）： A. 目标与质量特征； B. 要素与确认 C. 计量； D. 报告实体； E. 列报与披露（包括财务报告边界）； F. 框架目的及其在 GAAP 架构中的地位 G. 对非营利部门的适用性； H. 其他问题。 2006 年 7 月，FASB 和 IASB 为第 A 阶段发表了一份题为“初步观点”（PV）的文件， 其中说明了两个委员会对财务报告的总体目标和已报告财务信息的必要和规定的质量特征 的初步思考。在进一步考虑之后，两个委员会于 2008 年 5 月发布了第 A 阶段的征求意见稿 （ED），其中草拟了共同概念框架前两章的内容。这两章的最终版本随后由两个委员会于 2010 年 9 有 28 日发布。 FASB 发布的这两章内容，都作为《财务会计概念公告》第 8 号，“财务报告概念框架 ——第 1 章：通用目的财务报告的目标，和第 3 章：有用财务信息的质量特征”的内容（它 们分别取代了 FASB 概念公告第 1 号， 工商企业财务报告的目标”和第 2 号， 会计信息的 质量特征”）。该委员会在其成立以来的 37 年中只发布过 7 个财务会计概念公告——而没有 一个是在过去 10 年发布的。财务会计概念公告发布频率之低，反映了这期间 FASB 概念框 架的高度稳定性。但变化发生了，而变化发生的次数越少，则程度越大。 至于 IASB，它将这两章的内容纳入其《2010 年财务报告概念框架》的修订版中。IASB 自 2001 年以后没有对其概念框架进行过实质性修订。同样，概念框架不经常修改的事实， 使 FASB 和 IASB 近期所作的修改更令人瞩目。 通用目的财务报告的目标 两个委员会的共同概念框架的第 1 章主要阐述财务报告的总体目标。正如