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联营与合营企业的会计处理 Accounting for associates and joint ventures 第十第十二组组 姚晓敏 张红璐张红璐 王树静 王佩王佩 内容概要内容概要 1 概念界定 2 联合运营联合运营 33 联营、合营企业会计处理 4 信息披露 概念界定概念界定 联营联营企业企业 （（associatesassociates ）） 联合运营（joint operation ） 合营安排（joint arrangement ） 合营企业（joint venture ） IFRB11与IAS31、ASC323 的比较 概念界定概念界定 不具有控制且不具有控制且 无重大影响 重大影响或 控制 联合控制 成本法 权益法 成本法 权益结合法 长期股权投资 概念界定概念界定-重大影响重大影响重大影响重大影响 Significant influence 重大影响，是指可以参与被投资公司的财务和经营决策， 但达不到控制该决策的程度。 概念界定概念界定-重大影响重大影响 一般假定，当一个公司在一个公司中拥有20%及以上的 投票权即被视为有重大影响，除非有证据证明不存在这种影 响。 除非有其他证据，持有表决权低于20%将被假定不存在 联营的情形。 概念界定概念界定-重大影响重大影响 IAS28建议还应考虑一下情形 11、在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表 22、、参与被投资单位的决策制定过程参与被投资单位的决策制定过程 3、、与被投资单位发生重大交易与被投资单位发生重大交易 4、互换管理层人员 5、提供关键技术资料 概念界定概念界定--联营企业联营企业 联营企业（associates），是指投资者对一个实体具有 重大影响，这个实体既不是投资者的子公司也不是合营公司。 当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上表决权资本 时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被 投资企业可视为投资者的联营企业投资企业可视为投资者的联营企业。 概念界定概念界定 联营企业（associates ） 联合运营（joint operation ） 合营安排（joint arrangement ） 合营企业（joint venture ） 概念界定概念界定--合营安排合营安排 2011年IASB公布了IFRS11合营安排（Joint Arrangement）。 在这个准则下，合营安排依据各方的权利与义务划分为联合运营 （（Joint Operations））、合营企业合营企业 （（Joint Ventures））。 合营最主要的特点是合营最主要的特点是存在联合控制存在联合控制。 概念界定概念界定--联合控制联合控制 联合控制（Joint Control） 联合控制是用一个合同约定分享控制权，其决策需要共同 控制各方的一致同意。 概念界定概念界定 联合联合运营运营：联合运营各投资方联合运营各投资方，联合控制企业并享有资产的联合控制企业并享有资产的 权利和负债的义务权利和负债的义务。 合营企业合营企业：：合营