第15章 建造合同.pdf

第十五章第十五章：：建造合同建造合同 第一节 建造合同概述 一、建造合同会计准则的制定背景 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同 的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本 进行配比进行配比，分配计入实施分配计入实施工程的各个会计年度程的各个会计年度，就成为就成为一 个非常重要的问题； 一般来说般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所持有待售存货的收入是在卖方将该项目所 有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销 售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，， 相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。 （建造合同中“合同”可以理解为就是“工程项目”） 建造合同中在建工程的金额一般比较重大， 且需较长的时间来完成工程且需较长的时间来完成工程。为此为此，在确认合同在确认合同 收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求， 采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施工企业会计 制度》作了规定，随着市场经济发展和经济业务 日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质 量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已 暴露出存在的局限性暴露出存在的局限性。。为此有必要加以改进为此有必要加以改进。。相相 对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的 确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同 亏损的处理方法等方面作了较大改革亏损的处理方法等方面作了较大改革。  二、建造合同的定义建造合同的定义 （一）建造合同定义 《企业会计准则第15号——建造合同》第二条规定： “建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同”。 资产资产，是指房屋是指房屋、道路道路、桥梁桥梁、水坝等建筑物以及船水坝等建筑物以及船 舶、飞机、大型机械设备等。 建造的资产从其功能和最终用途看建造的资产从其功能和最终用途看，，可分为两类可分为两类：：一 类是建成后就可投入使用和单独发挥作用的单项工程，如 房屋、桥梁、船舶等；另一类是在设计、技术、功能和最 终用途等方面密切相关的由数项资产构成的建设项目终用途等方面密切相关的由数项资产构成的建设项目，只只 有这些资产全部建成投入使用时，才能整体发挥效益。  （二）建造合同的特征  先有买主先有买主 （（即客户即客户）），后有标底后有标底 （（即资产即资产））。建建 造资产的造价在签订合同时已经确定。  资产的建设期长资产的建设期长，一般都要跨越般都要跨越一个会计年度个会计年度， 有的长达数年。  所建造的资产体积大所建造的资产体积大，造价高造价高。  建造合同一般为不可取消的合同。 三、建造合同的分类 《企业会计准则第15号——建造合同》第三条第一款规 定：“建造合同分为固定造价合同和成本加成合同”。 1. 固定造价合同固定造价合同 《企业会计准则第15号——建造合同》第三条第二款规 定定： “固定造价合同固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价是指按照固定的合同价或固定单价 确定工程价款的建造合同”。 例例1：某建造承包商与某建造承包商与一客户客户签订订一项建造合同项建造合同，为为 客户建造一座办公大楼，合同规定建造办公大楼的总造价 为1000万元。该项合同即是固定造价合同。再例如，某建 造承包商与造承包商与一客户签订客户签订一项建造合同项建造合同，为客户建造为客户建造一条条8080 公里的高速公路，合同规定每公里单价为500万元。该项 合同也是固定造价合同。 2. 成本加成合同 《《企业会计准则第企业会计准则第1515号号——建造合同建造合同》》第三条第三款规第三条第三款规 定：“成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的 成本为基础成本为基础，，加上该成本的加上该成本的一定比例或定额费用确定工程定比例或定额费用确定工程 价款的建造合同”。 例2 ：某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为 客户建造客户建造一艘船舶艘船舶，双方商定以建造该艘船舶的实际成本双方商定以建造该艘船舶的实际成本 为基础，合同总价款以实际成本加上实际成本的1％计取。 该项合同即是成本加成合同