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第四章 固定资产（一） 第四章 固定资产 本章考情分析 本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数4分左右，属于比较重要的章节。 本章近三年主要考点： （1）固定资产入账价值及折旧额的计算； （2）在建工程成本的构成； （3）固定资产折旧范围； （4）持有待售固定资产的列报等 本章应关注的主要问题： （1）固定资产入账价值的计算； （2）固定资产弃置费用的会计处理； （3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理； （4）固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理； （5）固定资产更新改造的会计处理； （6）固定资产折旧额的计算； （7）持有待售固定资产的会计处理； （8）本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。 2017年教材主要变化 （1）增加“固定资产大修理费用”会计处理的表述； （2）将“固定资产盘亏的会计处理”改为“固定资产的清查”，并增加盘盈的会计处理； （3）修改了部分文字表述。 第一节 固定资产的确认和初始计量 主要内容 第一节　固定资产的确认和初始计量 第二节　固定资产的后续计量 第三节　固定资产的处置 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产 2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应分别将各组成部分确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指固定资产的取得成本。 取得成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 企业取得固定资产的方式一般包括外购、自行建造、接受投资投入以及非货币性资产交换、债务重组，企业合并和融资租赁等，取得的方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。 （一） 外购固定资产 企业外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（员工培训费于发生时计入当期损益，不计入固定资产的成本） 外购固定资产有下列几种情况： 1.如果购入不需安装的固定资产，购入后即可发挥作用，则购入后即可达到预定可使用状态。 2.如果购入需安装的固定资产，只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才达到预定可使用状态。 3.一揽子购入。 4.具有融资性质的分期付款购入固定资产。 注意增值税的核算问题： （1）按固定资产核算的不动产　　《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条第一款规定，增值税一般纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 第四条第二款规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）规定，会计处理时，新增“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 【例题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为11%，2017年2月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 000万元，增值税税额220万元，税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。货款已经支付，不考虑其他因素。 2017年2月会计处理如下： 借：固定资产 2 000　　应交税费—应交增值税（进项税额）132（220×60%） 应交税费—待抵扣进项