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高级会计学 § 2-1 第五章 资产减值 例：A公司一批成本为100万元的库存商品，资产负债表日的实际价值为：①90万元；②120万元。 问题：是否调整其账面价值？调整多少？如何调整？ 成本法 市价法 成本与市价孰低法：减值会计 第一节 资产减值会计概述 一、资产减值与资产减值会计 （一）资产减值 资产的实际价值低于其账面价值的状态。 （二）资产减值会计 当资产发生减值时，计提资产减值准备，确认资产减值损失的会计处理方法。 （三）资产减值会计的主要问题 确认问题 计量问题 二、资产减值损失的确认 （一）确认资产减值损失的思路与资产减值损失的确认基础 （二）资产减值损失的转回 问题一：当资产的价值得以恢复时，是否转回已经确认的资产减值损失。 观点一：可以转回 观点二：禁止转回 问题二：如果允许转回，转回多少？有限制 问题三：如果允许转回，通过当期损益转回还是通过所有者权益转回？ 企业会计准则相关规定：表6-1。 三、资产减值损失的计量 （一）资产减值损失：资产账面价值小于其实际价值的差额。 （二）资产减值损失的计量标准——实际价值 现行市场价值 可变现净值 未来现金流量的现值 未来现金流量 公允价值 公允价值减去处置费用后的净值 可收回金额：一般根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 企业会计准则相关规定：表6-1。 四、资产减值的账务处理 科目设置 资产减值损失 坏账准备、存货跌价准备、××资产减值准备 账务处理 确认资产减值损失 期末结转本期确认的资产减值损失——本年利润 减值准备的转出（资产处置） 减值损失的转回（允许转回的） 第二节 金融资产减值 CAS22：金融工具的确认与计量 一、金融资产减值损失的确认 （一）确认范围：除公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失。 （二）减值的客观证据及注意事项：P117 可供出售权益工具公允价值低于账面价值不足以证明其已发生减值。 （三）减值测试方式 单独测试：单项金额重大的； 组合测试：单项金额不重大及单独测试未发生减值的。 （四）减值损失的转回：可转回。 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1.减值损失的计量标准 预计未来现金流量的现值（折现率为该金融资产的原实际利率）； 预计未来现金流量与其现值相差很小时,可为预计未来现金流量。 2.金融资产减值后的利息收入＝期初摊余成本×原实际利率 摊余成本＝初始确认金额-已收回本金－已确认减值损失±累计摊销 3.减值损失的转回：如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4.贷款核销、收回已核销贷款 核销贷款：冲销损失准备。 收回已核销贷款：冲减减值损失，计入当期损益。 （二）可供出售金融资产减值损失的计量 1.减值损失的计量 可供出售金融资产减值损失的计量基础：公允价值； 可供出售金融资产发生减值，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入减值损失。 2.减值损失的转回 可供出售债务工具：予以转回，计入当期损益。 可供出售权益工具：不得通过损益转回（要通过所有者权益转回）。 金融资产减值 第三节 单项固定资产减值 长期资产减值测试方式 一、资产减值迹象与减值测试 （一）资产减值迹象：外部信息与内部信息。 注意：存在减值迹象≠已减值；列举迹象未穷尽所有情形。 （二）减值测试 一般原则：存在减值迹象的应当进行减值测试。 例外情况： 1.无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试——商誉、使用寿命不确定和尚未达到可使用状态的无形资产。 2.出现减值迹象，但可不重新估计其可收回金额的情形： （1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项； （2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感。 二、估计资产可收回金额 （一）估计资产可收回金额的一般原理 先估计资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，然后取较高者为其估计可收回金额。 特殊考虑： 1.净额与现值，只要有一项超过资产的账面价值，就表明没有减值，不需再估计另一项； 2.没有确凿证据或者理由表明现值显著高于净额，可以将净额视为资产的可收回金额； 3.如果净额无法可靠估计，应当以现值作为其可收回金额。 （二）资