第02章 非货币易.pptVIP

第二章 非货币性交易 参考《CAS7—非货币性资产交易》 学习目标 本章特点是内容较简单 学习内容 非货币性资产交换的认定；（掌握） 非货币性资产交换的确认和计量（重点,掌握） 非货币性资产交换的会计处理（注意总结账务处理模式）；（重点,掌握） 具有商业实质的会计处理 不具有商业实质的会计处理 换入多面资产时的会计处理； 开讲讨论题 购买环节能够确认收益吗？ 一、非货币性资产交换的认定： 1、货币性资产与非货币性资产的区别 货币性资产： （ Monetary Assets）是指企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收到的资产。包括:现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期的债券投资。 非货币性资产： （ Nomonetary Assets）是指货币性资产以外的资产。其最基本的特征是其在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不可确定的。 2、非货币性资产交换的认定 判断标准： 补价占整个资产交换的比例是否低于25%作为参考比例。 从收到补价角度看： 补价/换出资产公允价值25%; 从支付补价角度看： 补价/（补价+换出资产公允价值）25%; 二、非货币性资产交换不涉及的内容： 1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产币性资产非互惠转让 非互惠转让：是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业或其他所有者或企业将非货币性资产无代价地转让给企业。如股利、政府补助； 2、在企业合并、债务重组和发生股票取得的非货币性资产 一、确认和计量原则： 计量基础： 1.公允价值。应用条件 （1）具有商业实质； （2）换入与换出资产的公允价值能可靠计量； 有活跃市场； 有同类或类似资产的活跃市场； 可采用估值技术。这种技术满足以下条件视为可靠计量： 估值技术确定的估计数的变动敬意很小； 各种用于确定公允价值的估计数的概率能合理确定； 2.账面价值：不满足商业实质的交换时采用。 二、商业实质； （一）判断条件 1、换入与换出资产在风险、时间、金额方面显著不同。 风险金额相同，时间不同；如存货与固定资产相交换； 风险时间相同，金额不同；如以一项商标权与专利技术相交换； 金额时间相同，风险不同；如经营租赁对象不同的房地产交换； 2.换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入和换出资产的公允价值相比是重大的。 主体特定价值； （二）关联方之间的交易可能导致非货币性资产交易不具有商业实质 本节内容： （一）以公允价值计量的会计处理 （二）以账面价值计量的会计处理 （三）涉及多项非货币资产交换的会计处理 非货币性资产交易会计处理要领 1、以公允价值为计量属性进行交换的，确认损益。 有关损益=换出资产的公允价值（+补价、相关税费或-补价）-换入资产的公允价值； 有关损益的去向： 存货的视同销售； 固定资产、无形资产计入营业外收支； 长期投权投资、投资性房地产，计入投资收益 2、以账面价值为计量属性进行交换的，不确认损益。 3、换入的是多项资产的： 以换入换出资产的公允价值均能取得的，换入资产的总成本以换出资产的公允价值总额为基础计量，以各换入资产的公允价值占它们总和的比例来分配换入资产的总成本。 以换入资产而不是换出资产的公允价值能取得的，换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础计量，以各换入资产的公允价值计量它们各自入账成本。 以换出而换入资产的公允价值能取得的，换入资产的总成本以换出资产的公允价值总额为基础计量，以各换入资产的账面价值占它们总和的比例来分配换入资产的总成本。 以换入换出资产的公允价值均不能取得的，换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础计量，以各换入资产的账面价值占它们总和的比例来分配换入资产的总成本并入账。 (见后例2-5)) 1.以公允价值计量的会计处理模式： [例2-1] 甲木器加工厂公司帐务处理 借：固定资产—设备 175500 (以换出资产的公允价值+相关税费=150000+150000×17%=175500) 贷: 应交税费—应交增值税— 销项 25500 主营业务收入 150000 借：主营业务成本 90000 贷：库存商品 90000 乙机械加工厂公司帐务处理同上类似. [例2-3] X公司财务处理 1、判断是否是非货币性资产 100000/500000=20% ＜25% 2、分录 借：投资性房地产----房屋老派 400000 (以换出资产的公允价值－补价=500000-100000=400000) 银行存款（收到补价）