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第二章 变动成本法 本章内容 学习目标 明确成本性态原理和成本分类 掌握混合成本的主要分解方法 了解变动成本法及其具体应用 §2.1 成本分类 成本按不同标志进行分类，可以满足企业经营管理的不同需要。 最基本的分类方法有： 按经济用途分类 ——按成本耗费的目的与作用分类 按经济性质分类 ——按成本的构成要素即原始形态分类 按成本性态分类 ——按成本与业务量的依存关系分类 一、成本按经济用途分类 ——财务会计采用的基本分类方法 直接人工 直接材料 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 二、成本按经济性质分类 ——成本会计采用的主要方法之一 成本按经济性质可分为若干费用要素： 1）外购材料； 5）借款费用； 2）外购燃料、动力； 6）税金； 3）工资及福利费； 7）其它消耗等。 4）折旧及摊销费； 分类作用：能从投入角度反映各项资源的耗费，便于企业制定各种耗费定额和费用预算 三、成本按成本形态分类 ——管理会计采用的基本分类方法 成本性态（cost behavior）:也译作成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。 固定成本 成本分类 变动成本 （混合成本） 分类作用：管理会计中各种方法的理论基础；通过研究各类成本与业务量之间的相互关系，可用以指导企业规划和控制活动。 （一）固定成本（fixed costs） 1.什么是固定成本 其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 2.主要表现形式 直线法折旧、计时工资、劳动保险费、租赁费、财产税、管理人员工资等。 3.固定成本的特点 1）相关范围内，总额保持不变； 2）单位成本与业务量呈反方向变动 即随业务量的增加或减少，单位固定成本相应下降或上升。 (启示：增产可以节约) 4.固定成本的进一步分类 分类标志：是否受管理当局短期 决策的影响。 1）约束性固定成本 管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。也称承若性固定成本。因其与企业生产经营能力的形成和正常维护相联系，也称经营能力成本或能量成本。 如：厂房设备折旧、职员年薪等。 2）酌量性固定成本 管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。也称选择性、任意性固定成本。 如：研究开发费、广告宣传费等。 3）分类的实践意义 降低固定成本，一靠合理利用生产能力，节约单位约束性成本；二靠控制费用预算，压缩酌量性成本。 （二）变动成本（variable costs） 1.什么是变动成本 在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本，也称可变成本。 2.主要表现形式 如：直接材料费、计件工资、产品包装费、推销佣金、按加工量计算的折旧费等。 3.变动成本的特点 1）总额与业务量保持正比例关系。 2）单位成本不受业务量变动影响 即在一定的时期内，假定其数额始终保持在某一特定水平。 4.变动成本的进一步分类 分类标志：成本发生原因。 1）约束性变动成本 发生与否及数额多少取决于产品特定工艺技术设计，也称技术性变动成本。 2）酌量性变动成本 发生与否及数额多少取决于企业方针政策和管理者意志，也称选择性变动成本。 （三）混合成本（mixed costs） 1、什么是混合成本 指随业务量增减变动，其总额也相应增减但变动幅度不等的成本。 2、主要表现形式 如：设备维修费、销售代理人佣金、电话费、水电费等。 3.混合成本的特点 1）总额随业务量同方向变动； 2）总额多少不直接比例于业务量； 3）通常有一个初始量。 原因：混合成本的发生与否及数额多少，不完全取决于业务量，它还受某些特定因素的影响和制约。 1）半变动成本 从某一特定基数开始，随业务量增减呈正比例变动的成本，如固话费。 4.混合成本的进一步分类 1）半固定成本（阶梯式成本） 总量依次在不同业务量水平上保持相对固定的成本，如保安员月薪。 3）延伸变动成本（折线式成本） 总量在一定业务量范围内不变，超过该范围时随业务量呈正比例变动的成本，如推销员工资。 4）曲线式混合成本 是什么：成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。 为什么：成本或某一成本