个人所得税改革地方财政研究网.doc

PAGE 8 PAGE 8 财经活页 2005年第18期(总第42期) 辽 宁 省 财 政 学 会 辽宁省财政科学研究所 2005年9月25日 本期主题：个人所得税改革 [按]中国现行的个人所得税法自1980年9月10日全国人大公布以来已实施25年了，1993年10月31日和1999年8月30日曾两次修订。从2000年起，历届全国人大代表和政协委员们，对个税法的改革和修订提的意见比较多，尤其是2004年和2005年两次人大和政府会议上，人大代表和政协委员对这方面的意见提得比较尖锐，形成了“必须修改，亟待修改”的共识，2005年全国人大常委会将对个税法的第三次修订列入了议程。2005年8月23日，在京举行的全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。虽然草案的实质内容只有两条、三个方面，却引起了专家和百姓的普遍关注，关于个人起征点确定为多少的问题更是成为争论的焦点。草案的提出只是我国个人所得税改革的一个开始，下一步如何完善我国的个人所得税制度，增强个人所得税调节贫富差距的作用，值得我们期待。 我国个人所得税的基本情况 个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种所得税。我国个人所得税的征收范围包括：工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 我国的个人所得税制度经历了一个从无到有、逐步完善的渐进过程。1950年，政务院公布的《全国税政实施要则》中就设立了个人所得税税种，但由于种种原因一直没有开征。直到20世纪80年代，为适应改革开放的需要，我国才相继开征了对外籍个人征收的个人所得税、对国内居民征收的城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。1994年将上述三税修订合一，颁布实施了新的个人所得税法，初步建立起符合我国实际的个人所得税制度。 近年来，随着国民经济的快速发展，居民个人收入水平的逐年提高以及税收征管的不断改进，个人所得税收入出现了较快的增长势头，2002年至2004年个人所得税收入分别为1211亿元、1417亿元和1737亿元，年均增长幅度为19.8%；2004年个人所得税收入比1994年增长23倍，占当年我国税收收入的6.8%，在全国24个税种中排名第5，是收入增长较快的税种之一，已成为国家财政收入的一项重要来源。 我国个人所得税法和税制存在的主要问题 一、个人所得税法存在的主要问题 我国于1980年9月颁布施行个人所得税法，开始征收个人所得税，同时确定了个人所得税800元的起征点。25年来，我国职工工资收入和居民消费价格指数都有较大提高，加之近年教育、住房、医疗等改革的深入，消费支出明显增长，早已超过了个人所得税法规定的每月800元的减除费用标准。有资料显示，1993年，在我国就业者中，月工薪收入在800元以上的仅1%左右，到2004年已升至60%左右；同期居民消费价格指数提高67%。根据国家统计局统计，2004年全国城镇单位在岗职工年人均消费支出为7182元。按人均负担率1.91计算，城镇职工的人均负担消费支出为每月1143元。然而800元的个税起征点维持25年不变，导致职工消费支出不能在税前完全扣除，税负明显加重。 现行个人所得税法规定，只有在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的纳税人才需要自行申报，而其他纳税人，包括高收入者，都只是由其扣缴义务人办理扣缴申报，无需自行申报。但是，当扣缴义务人没有扣缴或扣缴不足时，只能依法对扣缴义务人处以罚款，而不能追究纳税人的法律责任，从而影响了对一些高收入者的征管力度。1980年—2004年，我国贫富差距呈扩大趋势，基尼系数从0.33增长到0.46，已经超过了0.4的国际警戒线，引起有识之士的高度关注。而在所有的税种中，个人所得税是最能够体现调节收入分配、缩小贫富差距的税种。在国际上，如果一个国家或者地区贫富差距过大，就应该通过个人所得税加大对高收入者的调节力度。据统计，2004年我国个人所得税收入1737亿元中，65%来自工薪阶层；而占总收入一半以上的高收入者交纳的个人所得税仅占国家个税总额的20%。 二、个人所得税制度存在的主要问题 我国的个人所得税制度有很多不完善的地方。首先，从税制模式上看，目前的分类征收制是一种比较落后的税制模式。分类征收的好处在于比较简便，计算起来比较容易，扣缴也比较方便。但分类税制最大缺陷就是公平性差。同样所得，税负可能就不一样。党的十六届三中全会已经明确提出，今后要实行综合与分类相结合的税制模式。要实行分类与综合相结合