第三章 审计职业道德和法律责任.pptxVIP

审计理论 与实务 教学目的和要求 掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定； 导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范； 区别会计责任和审计责任。 通过本章的学习 第三章 审计职业道德和法律责任 2 3 教学重点与难点 重点： 我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范 难点： 区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定 第三章 审计职业道德和法律责任 4 导入案例启示 第三章 审计职业道德和法律责任 01 审计职业道德 02 审计人员的法律责任 第三章 审计职业道德 和法律责任 第一节 审计职业道德 6 加强审计职业道德的必要性 职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。 审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和，它通过指导审计人员的行为，使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。 必要性： 审计职业道德是审计工作质量的重要保障 审计职业道德有助于维护和提高审计行业信誉，促进审计行业健康发展 审计职业道德可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系 道 德（Ethical）——强调自身修养 法律责任（Liability）——外界强制要求 7 CPA职业道德的基本原则 注册会计师职业道德是指注册会计师在执业时遵循的行为规范，包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的标准。 CPA职业道德的基本原则包括： （一）诚信 诚信原则要求审计人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 第一节 审计职业道德 8 CPA职业道德的基本原则 第一节 审计职业道德 （二）独立 1. 独立性涵义 定义： 表现形式：实质上独立和形式上的独立 2. 威胁独立性的4因素（简答、案例） 9 第一节 审计职业道德 经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。比如持有公司的债券、股票，不论多少，都属于存在直接经济利益。 收费主要来源于某一鉴证客户。 过分担心失去某项业务。 与鉴证客户存在密切的经营关系。 对鉴证业务采取或有收费的方式。或有收费多与百分比收费有关系。 可能与鉴证客户发生雇佣关系。 CPA职业道德的基本原则 10 第一节 审计职业道德 自我评价 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。例如：提供财务软件服务。 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。例如：代为编制财务报表。 CPA职业道德的基本原则 11 第一节 审计职业道德 关联关系 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。家庭关系 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员。领导关系 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往（一般不超过连续5年）。长期交往关系 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。超常礼遇关系 CPA职业道德的基本原则 12 外界压力 第一节 审计职业道德 CPA职业道德的基本原则 13 CPA职业道德的基本原则 第一节 审计职业道德 3. 应对审计独立性威胁的措施 四大因素对审计独立性的威胁可以分为事务所组织和注册会计师个人两个层面。注册会计师和会计师事务所应针对两个层次分别采取措施： 对事务所：拒绝接受委托或解除业务约定。 对注册会计师：回避。即不参与该项目审计，换人。 14 CPA职业道德的基本原则 第一节 审计职业道德 4. 注册会计师应当回避的情形 曾在委托单位任职，离职后未满两年。 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。 注册会计师不得从事与鉴证业务不相容的工作。即不得同时对同一企业既做审计，又进行资产评估、IT系统服务、法律服务、内审服务、管理咨询、编制会计报表等。 15 第一节 审计职业道德 思考 1 A会计师事务所要审C公司，遇到了以下问题： （1）其中c公司由于人力不足缺少财务人员，要求A事务所派一个人把财务人员编制的记账凭证录入计算机，做了一年，年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的会计报表，问影不影响独立性？ （2）去年C公司是由A会计师事务所审的，今年还