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出口货物退（免）税政策 嘉兴市国家税务局进出口税收管理处 杨 敏 一、出口退（免）税的概念 ： 出口退(免)税是国家对出口的货物予以退还或者免征国内生产、流通环节的增值税和消费税。 退税的方法 我国现行的退税方法主要有三种： 1、 免税并退税 这种方法适用于具有增值税一般纳税人资格的外贸企业。即对外贸企业出口销售的货物予以免征增值税，并对出口货物的进项税额予以退税。 2、免、抵、退税 这种方法适用于具有增值税一般纳税人资格的自营出口生产企业。即对生产企业出口的自产货物免征生产销售环节的增值税，对出口自产货物所耗用的原材料、另部件等应予退还的进项税额予以抵顶内销货物的应纳税额，对未抵顶完的进项税额予以退税。 3、免税但不退税 这种方法适用于出口企业开展来料加工业务、进料深加工业务，以及小规模纳税人的出口货物等。即对出口的货物在出口环节免征增值税，但不予以退税。 自营出口贸易方式： 1、一般贸易出口 2、加工贸易出口 ①进料加工复出口 进料加工直接出口 进料加工深加工结转 ②来料加工复出口 出口货物退(免)税应具备的条件： 1．必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2．必须是报关离境的货物。 3．必须是在财务上作销售处理的货物。 4．必须是出口收汇并已核销的货物。 出口货物只有同时具备上述四个条件，才能向主管退税机关申报办理退（免）税；否则，不予办理退（免）税。 二、现行增值税退税率 经过七次调整，现行增值税退税率主要有以下九档。 17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、5%、3%等 三、退（免）税认定、申报等期限的规定 1、退（免）税认定期限规定 国税发[2005]51号（一）对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品），应分别在备案登记后，代理出口协议签定之日起30日内，到主管税务机关退税部门办理出口货物退（免）税认定手续。 　　特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行） （二）注销或变更 出口企业如发生撤并、变更情况的，应自批准之日起三十日内，申请办理注销或变更退税登记手续。 未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的；税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚： 退（免）税认定应提供资料 　　1．需出示的资料 　　《税务登记证》（副本） 　2．需报送的资料 　　（1）已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件，没有出口经营资格的生产企业委托出口货物的提供代理出口协议原件及复印件 　　 退（免）税认定应提供资料 （2）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件（无进出口经营资格的生产企业委托出口货物的不需提供） （3）外商投资企业提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件 （4）特许退（免）税的单位和人员还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证 生产企业出口货物未按国税发[2004]64号文件规定在报关出口90日内申报办理退(免)税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月的“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。 《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知》(国税发[2004]113号)： 国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知国税函[2007]1150号 外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的,申报出口退税的截止期限调整为,货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准)起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日. 3、出口收汇核销单申报时限规定 六类企业(国税发[2004]64号) 但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退(免)税时(即90天内)，必须同时提供出口收汇核销单： (一)纳税信用等级评定为C级或D级的； (二)未在规定期限内办理出口货物退(免)税登记的； (三)财务会计制度不健全，日常申报出口货物退(免)税时多次出现错误或不准确情况的； (四) 办理出口退(免)税认定未满两年的； (五)有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的； (六)有违